Бесплатный архив

Суд признал правомерным отказ в принятии НДС к вычету, так как налогоплательщиком не доказана реальность хозяйственных операций, а его поставщики по юридическим адресам отсутствуют, отчетность в налоговые органы не представляют, операции по их счетам приостановлены.

Поскольку налогоплательщиком были выполнены все условия, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение права на налоговые вычеты, суд признал правомерным принятие НДС к вычету, несмотря на то, что поставщики товара отсутствуют по юридическим адресам, не отчитываются перед налоговыми органами, находятся в розыске либо отчитываются «нулевыми» декларациями, поскольку положения действующего налогового законодательства не возлагают на налогоплательщика обязанности по проверке деятельности его контрагентов, равно как и не связывают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет его поставщиками, являющимися самостоятельными налогоплательщиками и в случае недобросовестного исполнения налоговых обязательств несущими налоговую ответственность.

Довод налогового органа о возможности применения налогового вычета по исправленным счетам-фактурам только в том налоговом периоде, когда внесены данные исправления, не основан на нормах законодательства о налогах и сборах.

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей третьих лиц налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в момент передачи векселя третьего лица при условии, что указанный вексель ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Налоговый орган посчитал, что в случае если затраты на строительство (бурение) скважин в учете отражаются как затраты, связанные с капитальным строительством, но построенный объект не принимается к учету в качестве основного средства и на его стоимость не начисляется амортизация, то суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, к вычету не принимаются. Однако для налогоплательщика как нефтегазодобывающей организации расходы по строительству поисковой скважины являются расходами, обусловленными особенностями производства и необходимыми для выполнения работ по добыче нефти, поскольку, не выполнив данные работы, общество не могло осуществлять добычу нефти, выручка от реализации которой является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Поскольку бурение поисковой скважины для изучения лицензионного участка, проведение комплекса геологических работ с использованием этой скважины (в ходе которых установлено отсутствие промышленного притока нефти), а также ее последующая ликвидация являлись необходимыми условиями разработки месторождения, то выполнение данных работ необходимо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (добыча и реализация нефти). Довод налогового органа о том, что поскольку общество не вводило в эксплуатацию скважину, соответственно, не принимало ее к учету в качестве основного средства, на ее стоимость не начислялась амортизация, то суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, заявлены необоснованно, отклонен судом, поскольку вопрос о скважине как об основном средстве может быть поставлен лишь в случае использования этой скважины для реализации добытой через нее нефти; особенности разведки и разработки месторождений полезных ископаемых посредством бурения скважин состоят в том, что возможность определения продуктивности скважины зависит от наличия на исследуемых участках залежей нефти, в связи с чем до выяснения указанного обстоятельства затраты по бурению поисковой скважины учитываются как сумма фактически произведенных затрат на освоение природных ресурсов. При этом признание скважины непродуктивной и принятие решения о ее ликвидации свидетельствуют о том, что расходы по ее строительству являются расходами на освоение природных ресурсов, а не расходами, связанными с созданием объекта основных средств.

Налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты по НДС вне зависимости от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Несмотря на то что поставщик находится на упрощенной системе налогообложения, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры, выставленного указанным поставщиком.

Квитанции к приходному кассовому ордеру, имеющие пороки в заполнении, а именно отсутствие расшифровки подписей главного бухгалтера и кассира организации, не могут являться подтверждением оплаты обществом транспортных услуг, что является основанием для отказа ему в применении вычетов по НДС.

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС налоговая инспекция установила неправомерное применение налоговых вычетов по сумме налога, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации саженцев винограда. По мнению инспекции, данные суммы налога подлежат вычету только после ввода многолетних насаждений в эксплуатацию и после государственной регистрации прав на указанный объект недвижимости. Суд подтвердил правильность применения вычетов налогоплательщиком, поскольку для применения налогового вычета по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации подлежит применению абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Ссылки налогового органа на наличие кредиторской и дебиторской задолженностей, убыточность деятельности общества, его малую среднесписочную численность, отсутствие складов и основных средств как обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика, признаны несостоятельными, поскольку в силу норм гл. 21 НК РФ данные обстоятельства не влияют на возникновение у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по НДС, если им выполнены требования ст. 171–172 НК РФ.