Бесплатный архив

Статья 275.1 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы только в отношении тех обслуживающих производств и хозяйств, которые территориально обособлены (то есть если место их нахождения не совпадает с местом нахождения самой организации) и имеют статус обособленного подразделения.

При применении ст. 275.1 НК РФ необходимо иметь в виду, что обязанность по доказыванию соответствия расходов налогоплательщика по своим обособленным подразделениям расходам специализированных хозяйств и, как следствие, ответственность за правомерность определения налоговой базы по указанной деятельности с учетом полученного убытка полностью лежит на налогоплательщике.

Налогоплательщик не вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, на сумму убытков от основной деятельности.

Поскольку налогоплательщиком по итогам налогового периода получен убыток, то при непризнании налоговым органом расходов, сумма которых меньше суммы убытка, не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, а следовательно, и оснований для начисления пени и штрафа.

В 1998 году обществом был получен убыток, в 1998–2001 годах общество налогооблагаемой прибыли не имело, так как пользовалось льготой, установленной п. 6 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», как предприятие, производящее и реализующее продукты детского питания. Поскольку ни ранее действовавшее налоговое законодательство, ни НК РФ не содержат нормы, согласно которой налогоплательщик при использовании льготы теряет право на распределение убытков прошлых лет в текущем налоговом периоде, суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно уменьшил прибыль 2002–2003 годов на убыток, полученный в 1998 году.

В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» прибыль, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, не облагалась налогом на прибыль. Поскольку прибыль от иных видов деятельности подлежала налогообложению в общем порядке, суд пришел к выводу, что прибыль, полученная от иных видов деятельности, не может уменьшаться на сумму убытков, полученных от деятельности, результаты которой выведены из-под обложения налогом на прибыль, поэтому у налогоплательщика не было оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков по содержанию теплицы.

Поскольку исходя из контракта (поставка на условиях CIF) и платежных документов стоимость транспортных услуг и услуг по страхованию была включена в контрактную стоимость товара, иностранное лицо не оказывало обществу услуги по международной перевозке груза, следовательно, при оплате товара общество не было обязано удерживать налог с доходов иностранного лица.

Применив положения подп. 11, 14 п. 1 ст. 251, ст. 256 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что общество в 2002–2003 год правомерно исчисляло амортизацию по основным средствам, приобретенным за счет денежных средств, полученных от материнской компании по договору о порядке распределения средств централизованного фонда.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено исключения средств, полученных муниципальными унитарными предприятиями от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Факт перечисления полученных от продажи имущества денежных средств в доход бюджета муниципального образования не освобождает государственные (муниципальные) унитарные предприятия от уплаты налога на прибыль по данным хозяйственным операциям.

Действовавший в 2001 году Закон о налоге на прибыль не содержал препятствий для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на приобретение материалов и сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, приобретенных за счет денежных средств, полученных безвозмездно от основного общества с долей его участия, превышающей 50 процентов в уставном капитале дочернего общества. Приобретенное на указанных условиях имущество не может отождествляться с имуществом (основными фондами, товарами и другим имуществом), полученным на безвозмездной основе от других предприятий.