Бесплатный архив

В результате вступления в действие Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ, установившего, что при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества принимаются результаты переоценки основных средств в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2001, положение налогоплательщиков не ухудшилось, поскольку правовое регулирование налоговых последствий переоценки основных средств, предусмотренное этим Законом, применяется с отчетного периода – девяти месяцев 2002 года и по состоянию на 01.01.2002, то есть в рамках переходного периода. Следовательно, исчисляя налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 год, общество при определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств неправомерно учло переоценку основных средств в полном размере без учета ограничения, введенного Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ.

В случае если по выявленным расходам прошлых налоговых периодов известен период их образования, то в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик обязан внести в соответствующие налоговые периоды исправления посредством представления в налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, уточненной налоговой декларации, а не учитывать их в составе внереализационных расходов в качестве убытка прошлых лет, выявленного в отчетном периоде.

Налогоплательщик не вправе включать убыток, полученный от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в состав расходов по налогу на прибыль.

Статья 275.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Под обособленным подразделением организации, как это установлено ст. 11 НК РФ, понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места. В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ местонахождением организации считается место ее государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым адресом. В этой связи подразделения организации, находящиеся на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, в силу отсутствия территориальной обособленности не могут рассматриваться в качестве обособленных подразделений. Соответственно, ст. 275.1 НК РФ к таким подразделениям организации не применяется. В этом случае доходы и расходы организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с организацией территории) учитываются в целях налогообложения в обычном установленном гл. 25 НК РФ порядке.

Поскольку ст. 275.1 НК РФ понятие специализированной организации не определяет, в целях подтверждения правомерности учета для целей налогообложения убытка, полученного по обслуживающим производствам и хозяйствам (санаторий), налогоплательщик правомерно представил справку регионального отделения Фонда социального страхования РФ о соответствии цены реализуемых путевок, оказываемых услуг и произведенных расходов на содержание санатория-профилактория.

В соответствии со ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» взимаемый налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, которой прямо принадлежит, по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов. В соответствии со ст. 2 Федерального закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» под иностранной инвестицией понимается вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности. В связи с этим при оценке размера иностранной инвестиции принимается во внимание размер капитала, вложенного иностранной организацией в российскую организацию, а не номинальная стоимость доли в этой организации, которую получает инвестор.

Вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль можно сделать только после определения финансового результата в целом по организации, с учетом всех ее филиалов. Результаты налоговой проверки одного филиала организации не позволяют определить наличие недоплаты налога на прибыль организацией в целом.

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Таким образом, из буквального содержания данной нормы не вытекает обязанность налогового агента представлять в инспекцию данные документы. Налоговый орган вправе запросить у налогового агента документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранного контрагента, в порядке ст. 93 НК РФ.

1. Исходя из смысла и содержания п. 1 ст. 279 НК РФ его положения применяются к случаям, когда в результате уступки налогоплательщиком права требования долга третьему лицу получается отрицательная разница между доходом от реализации прав и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), то есть когда сумма дохода от реализации прав меньше стоимости реализованных товаров (работ, услуг). В том же случае, если сумма дохода, полученного от реализации прав, больше или равна стоимости реализованных товаров (работ, услуг), п. 1 ст. 279 НК РФ не применяется, поскольку отрицательной разницы между указанными величинами не возникает. В данном случае право требования передавалось обществом финансовому агенту (банку) в рамках договора факторинга по стоимости требования, и, следовательно, оснований для применения п. 1 ст. 279 НК РФ не имелось. 2. Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. В данном случае налоговым органом не приведено доказательств экономической неоправданности расходов по оплате услуг финансового агента, напротив, налогоплательщиком представлены данные о том, что при получении у банка кредита на осуществление деятельности проценты составили бы 21 процент годовых, то есть расходы оказались бы больше, чем в случае получения финансирования в рамках факторинговых операций. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел в налоговой базе расходы по оплате услуг финансового агента.

В положениях подп. 3 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ содержатся два самостоятельных основания для отнесения санкций за нарушение договорных обязательств в состав внереализационных доходов и расходов: признание должником названных сумм либо вступление в законную силу решения суда об их взыскании. В тех случаях, когда закон связывает с вступлением решения суда в законную силу наступление юридически значимых последствий, в том числе обеспечение принудительного исполнения, такая сила может быть придана решению третейского суда и международного коммерческого арбитража посредством процедуры их признания и приведения в исполнение. В случае добровольного исполнения арбитражного решения не исключается возможность включения соответствующих сумм в состав внереализационных доходов и расходов, однако в этом случае подлежат применению положения ст. 250 и 265 НК РФ, устанавливающие в качестве условия для включения сумм пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств признание долга должником с учетом даты признания такого долга. При этом признание долга должно производиться в активной форме. В настоящем случае обществу для признания долга следовало отразить соответствующие долговые обязательства по правилам бухгалтерского учета и выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательств, установленных решением третейского суда.