Бесплатный архив

Налоговый орган не вправе взыскивать в безакцептном порядке с предприятия, признанного банкротом, недоимку по налогам, возникшую после открытия конкурсного производства, поскольку в силу специального указания п. 4 ст. 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

В соответствии с п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены должнику только с соблюдением установленного Законом порядка предъявления требований к должнику. Суд пришел к выводу, что данное положение касается только требования об уплате самой суммы обязательного платежа и пеней за несвоевременную уплату, а на налоговые санкции не распространяется, так как рассмотрение требования о взыскании сумм налоговых санкций в порядке, установленном ст. 71, 100 Закона о банкротстве, допустимо только при наличии вступившего в законную силу решения суда об их принудительном взыскании. Поэтому налоговый орган вправе обратится в суд с заявлением о взыскании налоговых санкций с налогоплательщика, в отношении которого введена процедура наблюдения.

Признавая недействительными решения налогового органа о взыскании налога и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, вынесенные после признания плательщика несостоятельным (банкротом) и введения в отношении его конкурсного производства, суд указал, что вопрос о взыскании налогов с предприятия после введения соответствующей процедуры банкротства, должен решаться не налоговым органом в безакцептном порядке, установленном ст. 46 НК РФ, а конкурсным управляющим в порядке, предусмотренном Законом о банкротстве. В силу специального указания п. 4 ст. 142 Закона о банкротстве требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

В соответствии с п. 1 ст. 98 Федерального закона от 08.01.1998 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых (экономических) санкций по всем видам задолженности должника. Поскольку в состав задолженности должника включается также задолженность по обязательным платежам – налогам, сборам и иным обязательным взносам в бюджет соответствующего уровня или внебюджетные фонды, то с момента принятия судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление пеней и на этот вид задолженности. Следовательно, после принятия арбитражным судом решения о признании налогоплательщика банкротом и открытия в отношении его конкурсного производства налоговый орган не вправе начислять пени на выявленную задолженность по обязательным платежам, а также налагать на налогоплательщика штрафы, предусмотренные ст. 122 и 123 НК РФ.

Из ст. 63, 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» следует, что должник и кредиторы, в том числе налоговые органы, не вправе в случае возбужденного процесса банкротства производить зачет сумм налогов, поскольку все требования об уплате обязательных платежей должны заявляться только в рамках дела о банкротстве, чтобы требования кредитора были включены в реестр требований кредиторов и удовлетворены в установленном Законом о банкротстве порядке. Зачет излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налогов в счет погашения недоимок по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам является не чем иным, как погашением имущественных требований государства к налогоплательщику за счет средств налогоплательщика, излишне уплаченных в бюджет. Порядок осуществления такого зачета, установленный ст. 78 и 176 НК РФ, не соответствует порядку удовлетворения требований кредиторов, предусмотренному Законом о банкротстве. Следовательно, в силу прямого указания Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» со дня возбуждения производства по делу о банкротстве налогоплательщика не может применяться порядок зачета НДС, установленный положениями ст. 176 НК РФ.

Признание налогоплательщика банкротом и открытие конкурсного производства не препятствуют привлечению его к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства, совершенного в период конкурсного производства, поскольку не освобождают налогоплательщика от обязанности сообщать в налоговый орган о закрытии счета в банке.

Требования по уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, но после закрытия реестра требований кредиторов в соответствии с п. 4 ст. 114 Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)», удовлетворяются из имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок. Следовательно, на момент представления уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общество не обладало правом уплатить сумму недоимки и пени, поскольку такие выплаты повлекли бы нарушение установленной ст. 106 указанного Закона очередности удовлетворения требований кредиторов. При таких обстоятельствах суд пришел к мнению, что в действиях общества отсутствует состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

По смыслу ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в порядке банкротства удовлетворяются требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) по уплате обязательных платежей. К обязательным платежам в соответствии с названной статьей относятся налоги, сборы и обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации. Санкции за налоговые правонарушения не относятся ни к денежным обязательствам, ни к обязательным платежам. Следовательно, обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании в общем порядке налоговых санкций с налогоплательщика, в отношении которого введена процедура банкротства – наблюдение, основано на нормах закона и соответствует ст. 104 НК РФ.

1. Статьей 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» определено, что требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Требования, возникшие после открытия конкурсного производства, удовлетворяются вне очереди (п. 1 ст. 134 Закона о банкротстве), однако в силу специального указания п. 4 ст. 142 этого Закона требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Таким образом, вопрос о взыскании с предприятия налогов должен решаться не налоговым органом в безакцептном порядке, а самим конкурсным управляющим в порядке, предусмотренном Законом о банкротстве. 2. Начисление пеней на сумму задолженности, образовавшейся с момента открытия конкурсного производства, является неправомерным, так как п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве установлено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Требования налогового органа о взыскании налоговых санкций с налогоплательщика, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве, должны рассматриваться судом в общем порядке вне рамок производства по делу о несостоятельности.