Бесплатный архив

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в пределах норм, установленных распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 № 819-р, не подлежат обложению ЕСН, поскольку данные выплаты хотя и не являются суточными, но по своей сути направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов, связанных с особыми условиями труда, которые на основании ст. 238 НК РФ освобождаются от обложения ЕСН.

Поскольку суммы материальной помощи работникам к отпуску были предусмотрены коллективным договором, они относятся на оплату труда расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, и являются объектом обложения ЕСН.

Заключенные налогоплательщиком договоры не содержали условий, обязывающих исполнителей соблюдать режим работы, подчиняться распоряжениям налогоплательщика, по всем договорам до момента оплаты составлялся акт приемки работ, расходы на вознаграждения по договорам относились на материальные затраты по соответствующему виду деятельности. Следовательно, данные договоры являются гражданско-правовыми и налогоплательщик правомерно не включал в налогооблагаемую базу по ЕСН суммы вознаграждений по таким договорам.

Осуществление организацией, созданной для достижения образовательных, культурных и иных социальных целей, единственными собственниками имущества которой являются общественные организации инвалидов, коммерческой деятельности не является основанием для отказа в применении льготы по ЕСН, предусмотренной подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Поскольку в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ из облагаемой ЕСН налоговой базы исключается не стоимость перевозки работника и его багажа до места отдыха и обратно, а стоимость проезда работника до места отдыха и обратно, стоимость услуг по бронированию билетов, организации продажи билетов в отдаленных пунктах, страховой сбор по обязательному личному страхованию являются частью стоимости проезда работников до места отдыха и обратно, следовательно, данные суммы обоснованно отнесены налогоплательщиком к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению ЕСН.

Организация, образованная путем слияния, не вправе учитывать в налоговой базе по ЕСН в целях применения регрессивной шкалы ставок выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц реорганизованной организацией до ее реорганизации, поскольку в соответствии со ст. 50, 55, п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН формируется организацией с момента ее государственной регистрации, то есть без учета понижающих ставок, применяемых ранее реорганизованным юридическим лицом, так как условия применения регрессивных ставок должны возникнуть у вновь образованного юридического лица.

В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Данная норма могла применяться до 01.01.2005 к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. С 01.01.2005 существовавшая ранее обязанность работодателей выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки была исключена. Поэтому с 01.01.2005 организации лишились возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, на расходы в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ. Следовательно, до 01.01.2005 упомянутые доплаты (в отношении лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) не облагались ЕСН в силу подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как выплачивались в полном размере на основании закона, а с 01.01.2005 доплаты (в отношении любых лиц) не могут облагаться ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ как производимые за счет чистой прибыли.

Применение солидарной пенсионной схемы делает невозможным определение круга работников, за которых налогоплательщиком перечисляются пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд, и, как следствие, начисление ЕСН отдельно по каждому из них, что является обязательным условием, установленным ст. 237 и п. 4 ст. 243 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик правомерно не включал в налоговую базу по ЕСН суммы пенсионных взносов, перечисляемых в негосударственный пенсионный фонд.

Истребование налоговым органом у адвокатского образования текстов соглашений адвокатов с доверителями, обусловленное целями проверки правильности исчисления налоговой базы по ЕСН, неправомерно, так как указанные соглашения не могут быть признаны первичными бухгалтерскими документами либо документами, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Кроме того, договор заключается не с адвокатским образованием, а непосредственно с адвокатом, регистрируется в документации коллегии адвокатов и у последней не хранится.

Льгота, установленная в абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, применяется организациями в отношении выплат, произведенных в пользу физических лиц, как состоящих с ней в трудовых отношениях, так и выполняющих работы, оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера.