Бесплатный архив

Выплата работникам единовременных пособий при увольнении не отвечает признакам экономической оправданности, поскольку такие выплаты не рассчитаны на получение дохода организацией и уже не способны принести налогоплательщику какой-либо экономический результат (доход). В связи с увольнением работника прекращается получение организацией полезного результата от ранее выполняемых им трудовых обязанностей. Следовательно, данные выплаты согласно п. 1 ст. 252 НК РФ не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а потому не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с принятым налогоплательщиком Положением о выплате единовременного вознаграждения в связи с юбилейными датами выплачивались не за производственные результаты деятельности, а в связи с юбилейными датами, выплата премий не была предусмотрена в трудовых договорах, коллективном договоре, Положении о премировании, то есть затраты на выплату вознаграждения за выслугу лет не могли быть признаны расходами на оплату труда. Следовательно, данные расходы не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль и в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения ЕСН.

Поскольку к моменту рассмотрения дела в суде недостатки в оформлении больничных листов были исправлены учреждением здравоохранения, суд признал незаконным отказ регионального отделения ФСС РФ зачесть на основании п. 2 ст. 243 НК РФ в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, самостоятельно произведенные налогоплательщиком на основании листков нетрудоспособности выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Перечень компенсационных выплат, указанный в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, является исчерпывающим. Согласно данному перечню не подлежит обложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника. Следовательно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 НК РФ, не является компенсацией в смысле ст. 164 Трудового кодекса РФ и подлежит обложению ЕСН.

Суд пришел к выводу, что выплата денежной компенсации основного отпуска (части основного отпуска) лицам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не подлежит обложению ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку ст. 126 Трудового кодекса РФ не допускает замену отпуска денежной компенсацией для указанных лиц, следовательно, выплата вышеназванной компенсации не предусмотрена трудовым законодательством и поэтому не может быть отнесена к расходам на оплату труда в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 255 НК РФ.

Поскольку расходы общества на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности, предусмотренных Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004 – 2006 годы, не направлены на получение дохода, не отвечают принципам экономической обоснованности затрат, понесенных обществом в целях получения прибыли, то в силу п. 1 ст. 252 НК РФ данные выплаты не являются расходами, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Руководствуясь ст. 52–55, 240, п. 3 ст. 243 НК РФ, суд пришел к выводу, что помесячное начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж за каждый месяц налогового периода, возможно только налогоплательщикам, которые не уплатили разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей в срок, установленный для представления расчета по налогу. Налогоплательщикам, уплатившим не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между суммой налога и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, определенную по итогам отчетного периода, ежемесячное начисление пеней производиться не может.

Суммы авансовых платежей, полученных предпринимателем, подлежат включению в доход при исчислении ЕСН не в том налоговом периоде, когда они получены, а в следующем налоговом периоде, в котором имела место реализация товаров (работ, услуг) во исполнение договорных обязательств. Отклонив ссылку налогового органа на Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, суд указал, что обязательным условием возникновения у продавца (подрядчика, исполнителя) объекта налогообложения по ЕСН является реализация им товара (работ, услуг).

Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении налогоплательщика, не уплатившего не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом разницу между суммой налога и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Суд пришел к выводу, что материальная выгода, связанная с уплатой работодателем страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН, может возникнуть у конкретного физического лица лишь в случае индивидуализации платежей работодателя, то есть после открытия именных пенсионных счетов лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления. Поскольку индивидуализация перечисленных платежей негосударственным пенсионным фондом по распоряжению предприятия либо предприятием при начислении страховых взносов, подлежащих перечислению, не производилась, то основания для включения сумм указанных выплат в налоговую базу по ЕСН отсутствовали.