Бесплатный архив

Суд отклонил довод налогового органа о том, что компенсация в 2003 году расходов командированных в 2002 году работников в соответствии с представленными ими первичными документами, является личным доходом работников, указав, что компенсационные выплаты производились в пределах нормативов, работники авансов на командировочные расходы не получали.

Суд пришел к выводу, что у налогоплательщика отсутствовали основания для применения льготы, установленной подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, поскольку налогоплательщик не представил доказательств разумности перевода работников из собственного штата в штат общественной организации инвалидов. При этом суд отметил, что налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создана схема незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, а заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Суд указал, что примененный обществом механизм гражданско-правовых и трудовых отношений создает лишь видимость осуществления работ общественной организацией инвалидов, что свидетельствует о создании обществом искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, направленной исключительно на необоснованное занижение налоговой базы по ЕСН, что в силу ст. 10 Гражданского кодекса РФ расценивается как злоупотребление правом и исключает судебную защиту.

В случае, если авансовые платежи по ЕСН по итогам отчетного периода уплачены своевременно, пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей не начисляются.

Отнесение юридического лица к сельскохозяйственному товаропроизводителю, имеющему право на применение пониженной налоговой ставки по ЕСН, не ставится в зависимость от его организационно-правовой формы, а связано с осуществлением им деятельности по производству, производству и переработке сельскохозяйственной продукции в определенном законом стоимостном выражении. Следовательно, пониженную ставку ЕСН вправе применять не только рыболовецкие артели, но и организации иных организационно-правовых форм, осуществляющие вылов рыбы.

Поскольку премии работникам за высокие показатели в работе и добросовестный труд выплачивались обществом на основании Положения об оплате труда и премировании, то есть локального нормативного акта организации, данные выплаты относятся к расходам на оплату труда, предусмотренным подп. 2 и 3 ст. 255 НК РФ и уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а значит, облагаются ЕСН.

Поскольку в силу п. 25 ст. 255 НК РФ выплаты работникам в размере 2/3 тарифной ставки за время простоя по причинам, не зависящим от работников, относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, такие выплаты облагаются ЕСН.

Поскольку расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями в соответствии с подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты, произведенные в качестве вознаграждения членам совета директоров, в силу ст. 236 НК РФ облагаются ЕСН, даже если они произведены за счет чистой прибыли.

Поскольку в Трудовом кодексе РФ не установлена обязанность работодателя выплачивать работникам единовременные вознаграждения за выслугу лет, данные выплаты не относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Поскольку в фонде материального поощрения и социального развития банка денежные средства аккумулировались за счет чистой прибыли прошлых лет, и выплата работникам единовременных вознаграждений за выслугу лет из этих средств не влияет на формирование базы по налогу на прибыль текущего налогового периода, данные выплаты ЕСН не облагаются.

Решением единственного участника часть чистой прибыли общества была распределена как вознаграждение членов трудового коллектива по итогам работы общества за 2005 год. Признавая правомерным невключение сумм выплаченного вознаграждения в налоговую базу по ЕСН, суд указал, что п. 22 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. В соответствии с приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (в редакции приказа МНС РФ от 27.10.2003 № ВГ-3-02/569, с изменениями, внесенными решением ВАС РФ от 14.08.2003 № 8551/03) под средствами специального назначения следует понимать средства, определенные собственником организации для выплаты премий. Следовательно, с учетом положений п. 3 ст. 236 НК РФ у налогового органа отсутствовали основания для привлечения общества к налоговой ответственности и доначисления ЕСН и соответствующих пеней.

Суд установил, что перевод работников налогоплательщика во вновь созданные организации носил формальный характер, поскольку трудовые функции и фактическое место осуществления трудовой деятельности для этих работников не изменилось, они работали на прежних рабочих местах, на том же оборудовании. Налогоплательщик и вновь созданные организации, в которые переведены сотрудники, являлись взаимозависимыми, располагались по одному адресу, в руководящий состав всех трех предприятий входят одни и те же лица и данные организации взаимодействуют исключительно друг с другом. Распределение численности работников (до 100 человек) позволило созданным организациям применять упрощенную систему налогообложения и не уплачивать единый социальный налог. Из анализа финансово-хозяйственной деятельности вновь созданных организаций следует, что доход от оказания услуг по предоставлению персонала покрывал лишь сумму затрат по заработной плате. При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что совершенные налогоплательщиками и его контрагентами действия преследовали цель, направленную на уклонение от уплаты единого социального налога, в связи с чем налогоплательщику правомерно доначислен ЕСН.