Бесплатный архив

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Следовательно, в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не могут включаться вознаграждения членам совета директоров. В связи с этим такие выплаты в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не должны включаться в налоговую базу по ЕСН.

Строительная организация привлекала работников строительных специальностей из регионов Российской Федерации с заключением срочного трудового договора на период строительства объектов в городе Москве. Учитывая необходимость в обеспечении их местом временного проживания в городе Москве, налогоплательщик заключал договоры на предоставление койко-мест в общежитии. Приняв во внимание, что в коллективном договоре, а также в трудовых договорах налогоплательщика с каждым из работников было предусмотрено, что установленная ст. 169 Трудового кодекса РФ обязанность работодателя возместить работнику расходы по обустройству на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность обеспечивается путем предоставления работодателем бесплатного жилого помещения (койко-места в комнате общежития) в городе Москве, суд пришел к выводу, что оплата налогоплательщиком проживания работников в общежитии является компенсацией работнику при переезде на новое место работы, не подлежащей обложению ЕСН в силу подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Премии, начисленные работникам на основании решения общего собрания акционеров из чистой прибыли и выплаченные помимо вознаграждений, предусмотренных трудовыми договорами, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с чем они не облагаются ЕСН.

Обществом в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни –? Санкт-Петербурга и Ленинградской области,? были установлены выплаты в виде региональной надбавки. Цель выплат –? способствование максимальному сокращению отставания заработной платы работников общества от роста потребительских цен в отдельных регионах. Ни нормами законодательства Российской Федерации, ни коллективным договором, ни трудовыми договорами обязанность выплат данной надбавки не была предусмотрена. Указанная надбавка была установлена локальными нормативными актами. Следовательно, такую региональную надбавку нельзя отнести к выплатам, относимым к расходам на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ и подлежащим обложению ЕСН.

Согласно ст. 146 НК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. Данные выплаты являются составной частью заработной платы работников, не являются компенсацией, и подлежат обложению ЕСН. В то же время если налогоплательщик на основании коллективного договора в соответствии со ст. 219 НК РФ принимает решение о компенсационных выплатах работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, то такие выплаты, производимые работникам за тяжелую работу, работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, начисляемые помимо надбавок к заработной плате, предусмотренных ст. 146 и 147 НК РФ, являются компенсационными и не подлежат обложению ЕСН.

Ежемесячные компенсации, выплачиваемые заказчиком услуг по предоставлению персоналу организации-исполнителю и включающие все издержки исполнителя, в том числе начисленную в пользу предоставленных работников заработную плату, не облагаются ЕСН, поскольку направлены на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и не могут рассматриваться как оплата услуг физических лиц, предоставленных в рамках договора по предоставлению персонала.

Выплаты, производимые обществом работникам за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, начисляемые помимо надбавок к заработной плате, предусмотренных ст. 146 и 147 Трудового кодекса РФ, являются компенсационными и не подлежат обложению ЕСН.

Поскольку выплата денежных вознаграждений работникам за безупречную работу на предприятии в течение 20, 25, 30 и т.д. лет, а также по случаю юбилейных дат и в связи с уходом на пенсию производилась за счет чистой прибыли, у налогоплательщика не возникло обязанности учитывать указанные выплаты в налоговой базе по ЕСН.

Налогоплательщик заключил с «Кадровым центром» договор, в рамках которого «Кадровый центр» оказывал услуги по подбору специалистов для налогоплательщика и по предоставлению набранных работников заказчику для обеспечения его основной деятельности. Суд, установив, что подобранный «Кадровым центром» персонал ранее был переведен по инициативе налогоплательщика из штата его работников в «Кадровый центр» с сохранением ранее выполняемых трудовых функций в тех же структурных подразделениях, что подтверждается копиями заявлений о переводе, копиями приказов о переводе, трудовыми книжками работников, табелями учета рабочего времени, опросами работников, показавших, что все процедуры приема и увольнения работников носили формальный характер – фактически они продолжали выполнять свои трудовые функции, а условия работы, рабочие места, размер заработной платы не изменялись, пришел к выводу, что налоговый орган правомерно начислил ЕСН на сумму вознаграждения, выплачиваемого за услуги по предоставлению персонала.

Налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу по ЕСН на суммы премий, выплаченных работникам за производственные результаты из прибыли, оставшейся в распоряжении налогоплательщика, если произведенные выплаты согласно п. 2 ст. 255 НК РФ отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.