Бесплатный архив

Произведенные налогоплательщиком денежные выплаты за использование принадлежащих работникам мобильных телефонов в производственных целях относятся к компенсационным выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей, и не подлежат налогообложению Расчет авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Суммы выплат единовременного поощрения при выходе на пенсию в зависимости от стажа работы не облагаются ЕСН, поскольку данные выплаты, предусмотренные коллективным договором предприятия в числе социальных гарантий, не относятся к обязательствам работодателя по оплате труда и, соответственно, не могут быть отнесены на расходы в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Выплаты работникам, не поименованные в коллективном договоре и произведенные за счет прибыли прошлых лет, не облагаются ЕСН.

Пеня не начисляется на сумму несвоевременно уплаченных ежемесячных платежей по ЕСН.

Суд признал правомерным исключение обществом из налоговой базы по ЕСН произведенные работникам выплаты к отпуску на питание, лечение, оздоровление, а также в связи с ростом цен на предметы первой необходимости, услуги жилищно-коммунального хозяйства, транспорт и продукты питания, отклонив довод инспекции о том, что они не могут быть отнесены ни к одной из выплат, поименованных в ст. 238 НК РФ. Как указал суд, спорные выплаты производились обществом на основании протоколов заседаний совета директоров, ежемесячных приказов генерального директора за счет чистой прибыли текущего года. При этом коллективный договор не заключался, в трудовых договорах с работниками указания на спорные выплаты отсутствуют. В связи с этим данные выплаты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 21, 25 ст. 270 НК РФ, следовательно, не признаются объектом обложения ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производимые на основании коллективного договора в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не облагаются ЕСН, в отличие от доплат, определенных ст. 146, 147 ТК РФ, составляющих процентное отношение от тарифной ставки (должностного оклада).

Выплаты, произведенные работникам в размере двух третей от их заработной платы за время вынужденного простоя по причине отсутствия заказов, в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ уменьшают налогооблагаемую прибыль и подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик правомерно исключил из налогооблагаемой базы по ЕСН суммы ежемесячной региональной надбавки, начисленной и выплаченной работникам на основании внутреннего (локального) нормативного документа, изданного во исполнение Концепции организации оплаты труда на железнодорожном транспорте на период 2002-2003 годов, утвержденной распоряжением МПС России от 17.04.2002 № 177р. Отклоняя доводы налогового органа о том, что названные выплаты соответствуют критериям, установленным ст. 252 и 255 НК РФ, являются составной частью оплаты труда работников, суд пришел к выводу, что спорные выплаты установлены в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни (Санкт-Петербург и Ленинградская область), а целью данных выплат является сокращение отставания заработной платы от роста потребительских цен в отдельных регионах. Таким образом, данная надбавка носит компенсационный характер и не относится к выплатам, включаемым в расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ, а следовательно, не должна учитываться при исчислении ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Признавая доначисление налоговым органом ЕСН, соответствующих пеней и штрафа за неуплату налога правомерным, арбитражный суд исходил из того, что заключенные налогоплательщиком договоры аутсорсинга (предоставления персонала) являются фиктивными, поскольку фактически работы (услуги) для налогоплательщика по данным договорам осуществлялись лицами, переведенными из штата налогоплательщика в другую организацию, все процедуры приема и увольнения работников носили формальный характер, их трудовые функции, условия работы, рабочие места не изменялись, выплата заработной платы данным работникам производилась в кассе налогоплательщика. В связи с этим суд счел, что действия налогоплательщика направлены на неправомерное уменьшение налогового бремени.

Единовременные вознаграждения работникам за выслугу лет, выплаченные из фонда материального поощрения и социального развития организации, источником формирования которого является чистая прибыль, не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Суд отклонил ссылку инспекции на то, что спорные выплаты входят в состав расходов на оплату труда на основании подп. 10 п. 1 ст. 255 НК РФ, так как согласно указанной норме единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) относятся к расходам на оплату труда и соответственно включаются в налоговую базу по ЕСН (страховым взносам на обязательное пенсионное страхование), только если их выплата прямо установлена законодательством Российской Федерации. Между тем действующим законодательством не установлена безусловная обязанность работодателя выплачивать работникам единовременные вознаграждения за выслугу лет. Следовательно, подп. 10 п. 1 ст. 255 НК РФ не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям и спорные выплаты не образуют объект обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.