Бесплатный архив

Суд пришел к выводу, что ежемесячные выплаты, произведенные работникам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, правомерно исключены обществом из налогооблагаемой базы по ЕСН, отклонив доводы инспекции о том, что указанные выплаты, произведенные «основным» работникам общества, носят «зарплатный характер», поскольку начислялись регулярно, с учетом результатов работы сотрудников и их окладов. Суд сослался на положения п. 3 ст. 236 НК РФ, а также п. 21 ст. 270 НК РФ, указав, что в данном случае общество выплачивало вознаграждения своим работникам из сумм распределяемого дохода и эти выплаты не были предусмотрены ни трудовыми договорами, заключенными с работниками, ни установленной в обществе системой оплаты труда, ни Трудовым кодексом РФ, следовательно, спорные выплаты не относятся к системе оплаты труда работников, не должны были включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а следовательно, не подлежали обложению ЕСН.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника, подлежит обложению ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ, так как включается в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 НК РФ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника. Перечень компенсационных выплат, предусмотренный названной нормой, является исчерпывающим, кроме того, спорные выплаты не являются компенсацией в смысле ст. 164 Трудового кодекса РФ.

Премии, выплаченные работникам к Новому году из чистой прибыли предприятия, не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, в связи с чем они не должны облагаться ЕСН.

Право на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН, применяемой ранее реорганизованным юридическим лицом, переходит в порядке универсального правопреемства к юридическому лицу, созданному в результате реорганизации.

Поскольку денежные средства выдавались работникам под отчет с конкретной целью, связанной с деятельностью учреждения (на приобретение товаров для налогового агента), а документы, подтверждающие факт выплаты спорных сумм работникам в качестве вознаграждения по трудовому договору или иным гражданско-правовым договорам, налоговым органом суду не были представлены, данные средства не являются доходом физического лица в значении, придаваемом положениями ст. 236 НК РФ, следовательно, основания для доначисления ЕСН отсутствуют.

Налогоплательщик правомерно не включил в налоговую базу по ЕСН суммы выплат вознаграждений за выслугу лет, выплаченных из фонда материального поощрения и социального развития, источником формирования которого является чистая прибыль, остающаяся после уплаты всех обязательных платежей в бюджет. Данные выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, не входят в состав расходов на оплату труда, в связи с чем не являются объектом налогообложения ЕСН.

Поскольку организация инвалидов, с которой общество заключило договор об оказании услуг по предоставлению технического и управленческого персонала, не занималась подбором технического и управленческого персонала, а источником выплаты дохода для работников фактически являлось само общество, налоговый орган правомерно квалифицировал действия общества как умышленное уклонение от уплаты ЕСН и доначислил ЕСН в соответствии со ст. 237 НК РФ.

Поскольку ошибочное незаполнение строки 800 в декларации по ЕСН и неуказание данных о сумме ЕСН, подлежащего доплате в бюджет, само по себе не образует состава вменяемого предпринимателю правонарушения, состав правонарушения применительно к диспозиции п. 1 ст. 122 НК РФ не считается установленным. Налогоплательщиком верно определена налоговая база, самостоятельно исчислен налог и указан в строке 600 декларации, в связи с чем решение налогового органа о привлечении к ответственности неправомерно.

В соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам Совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов Совета директоров (наблюдательного совета) общества, следовательно, выплата вознаграждения членам Совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, а правоотношения между обществом и членами Совета директоров являются гражданско-правовыми. Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, являются объектом обложения ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, следовательно, суммы вознаграждения членам Совета директоров облагаются ЕСН.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, осуществленные в соответствии с распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 № 819-р и от 03.11.1994 № 1741-р, не подлежат обложению ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, поскольку являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.