Бесплатный архив

Приказом руководителя в обществе введена ежемесячная выдача молока работникам в качестве натуральной оплаты труда. Выдача молока работникам производилась на основании отчетов, представляемых руководителями подразделений, составленными из расчета фактически отработанных работниками дней, оформлялась накладными, в которых указывалось количество выданных литров молока и стоимость выданной продукции. Далее продукция, полученная работниками в качестве натуральной оплаты труда, по желанию работников передавалась обществу на основании договора об оказании услуг для ее реализации от имени работников. Денежные средства, получаемые обществом в результате реализации молока, выдавались работникам на основании платежных ведомостей, с указанных сумм уплачивался НДФЛ. Отклонив довод налогового органа о том, что данные выплаты не являются натуральной формой оплаты труда, так как отсутствует факт выдачи организацией продукции в натуре, арбитражный суд пришел к выводу о правомерном в данном случае применении обществом подп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией.

Несвоевременная или неполная уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в связи с необоснованным применением налогоплательщиком налоговых вычетов влечет начисление пени по ст. 75 НК РФ со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи. Суд исходил из того, что в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, только на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов, в связи с чем уменьшение суммы названного налога, подлежащей уплате, на сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов неправомерно.

Компенсация за неиспользованный отпуск (без увольнения) установлена ст. 126 Трудового кодекса РФ, поэтому в силу п. 8 ст. 255 НК РФ данная компенсация относится к расходам на оплату труда. Поскольку названная компенсация не поименована в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, следовательно, она в силу п. 1 ст. 236 НК РФ относится к выплатам, облагаемым ЕСН.

Поскольку в силу п. 2 ст. 64 Федерального закона «Об акционерных обществах» вознаграждения членам совета директоров выплачиваются за выполнение ими функций по управлению обществом, правоотношения между обществом и членами совета директоров являются гражданско-правовыми. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ такие выплаты являются объектом обложения ЕСН, поскольку в соответствии с подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ являются расходами на управление, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. При этом не имеет значения то обстоятельство, что выплаты членам совета директоров произведены обществом за счет чистой прибыли.

Если налогоплательщик не отнес выплаты, признаваемые объектом налогообложения по ЕСН, к расходам для целей налогообложения прибыли, хотя должен был это сделать, то он не вправе уменьшить на эти выплаты налогооблагаемую базу по ЕСН. Выплаты, производимые налогоплательщиком в пользу членов совета директоров, которые наряду со своей основной работой выполняют дополнительные функции в составе указанного совета, относятся к расходам на оплату труда, связанным с функционированием общества, являются обоснованными, подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

Поскольку премии выплачивались систематически по итогам работы за месяц, их размер превышал размер оплаты труда, установленный трудовым договором, то есть фактически данные премии являлись обязательным элементом системы оплаты труда и по существу были не премиями, а заработной платой, следовательно, налогоплательщик был обязан включить данные суммы в налоговую базу при исчислении ЕСН. При этом не имеет значения то обстоятельство, что данные премии выплачивались из чистой прибыли налогоплательщика, поскольку в силу ст. 255 НК РФ такие расходы относятся к расходам на оплату труда, а из смысла п. 3 ст. 236 НК РФ следует, что налогоплательщику не предоставлено право выбирать, по какому налогу – ЕСН или налогу на прибыль – уменьшать налоговую базу.

Не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не облагаются ЕСН суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. Поскольку выплаты, произведенные налогоплательщиком, непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей и отвечают таким критериям расходов, как экономическая обоснованность и документальная подтвержденность, производились на основании коллективного и трудовых договоров, приказов за добросовестный труд, за выполнение особо важных заданий, за расширенный объем работ, а также по иным показателям выполнения трудовых обязанностей, следовательно, указанные выплаты подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и включению в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Суммы надбавок, выплаченные взамен суточных за вахтовый метод работы, являются компенсационными выплатами, в связи с чем на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН.

Поскольку выплачиваемые налогоплательщиком премии за звание «Ветеран труда» не связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, в связи с чем они не могли быть учтены в качестве расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, налогоплательщик правомерно не включал суммы премии в налоговую базу по ЕСН.