Бесплатный архив

Согласно п. 2 ст. 239 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) не облагаются ЕСН выплаты в пользу иностранных граждан, в случае если такие иностранные граждане в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые соответственно за счет средств государственных внебюджетных фондов в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин не обладает правом. Поскольку из условий контракта, заключенного между обществом и его генеральным директором (иностранным гражданином), а также из протокола общего собрания акционеров общества следует, что генеральный директор общества в 2001–2002 годах не пользовался правом на государственное пенсионное, социальное и медицинское обеспечение за счет средств соответствующих государственных фондов, общество в указанный период правомерно не начисляло ЕСН на выплаты, производимые им в пользу генерального директора.

Компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте от полутора до трех лет, подпадают под понятие гарантий и компенсаций применительно к положениям ст. 238 НК РФ и не подлежат обложению единым социальным налогом, так как эти выплаты установлены Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан».

Налогоплательщик уменьшил размер единого социального налога на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ. По мнению налогового органа, учитывая положения п. 3 ст. 243 НК РФ, налогоплательщик неправомерно вычел сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов. Суд пришел к выводу, что нарушений порядка исчисления налоговой базы по ЕСН, а также неправильного исчисления налога налогоплательщиком не допущено. Налогоплательщик имел право на налоговый вычет спорных сумм, при этом факт неуплаты страховых взносов не влияет на сумму единого социального налога. В порядке, установленном Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», налогоплательщик должен нести ответственность за неуплату страховых взносов.

Применение налогоплательщиком вычета по ЕСН на начисленные, но не уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не влечет за собой привлечение к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ, так как указанные действия не образуют состав налогового правонарушения.

Начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН производится помесячно, а не по итогам отчетных периодов – первого квартала, полугодия, 9 месяцев.

Суммы надбавок к заработной плате за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, не учитываются при исчислении ЕСН.

Поскольку вознаграждения членам совета директоров выплачивались организацией за счет чистой прибыли, то у налогового органа не было законных оснований доначислять организации ЕСН на указанные вознаграждения.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ в случае, если он воспользовался правом на вычет по ЕСН в сумме начисленных за тот же период страховых взносов на пенсионное страхование, но указанные взносы в бюджет не перечислил, так как в данном случае занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, происходит не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Глава крестьянского хозяйства обязан самостоятельно уплачивать ЕСН с полученных им доходов независимо от того, уплачивает ли ЕСН само крестьянское хозяйство, так как глава крестьянского хозяйства не может считаться наемным работником.

Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» с 01.01.2001 были установлены ежемесячные выплаты в размере 50 руб., в том числе компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. В силу правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 25.06.2001 № 9-П, компенсационная выплата, установленная названным Указом, подпадает под понятие гарантий и компенсаций применительно к положениям ст. 238 НК РФ и не подлежит обложению единым социальным налогом.