Бесплатный архив

Предусмотренные коллективным договором и отраслевым тарифным соглашением выплаты единовременного пособия работнику при выходе на пенсию в установленных в зависимости от стажа работы на данном предприятии размерах не являются объектом обложения ЕСН, поскольку данные выплаты не связаны с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам, а выплачиваются при выходе работника на пенсию (после увольнения) как дополнительные социальные гарантии и компенсации. Кроме того, они не признаются объектом налогообложения ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ, так как согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. Поскольку указанные расходы не отвечают принципам экономической обоснованности, не направлены на получение прибыли, они также не учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ.

Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении налогоплательщика, не уплатившего указанную выше разницу до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи. Следовательно, помесячное начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж за каждый месяц налогового периода, возможно только в отношении плательщиков, которые не уплатили разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей в срок, установленный для представления расчета по налогу. Начисление пени помесячно налогоплательщикам, уплатившим указанные суммы в срок, установленный законодательством, противоречит абз. 3 – 5 п. 3 ст. 243 НК РФ.

Поскольку по итогам отчетного периода сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, ежемесячные авансовые платежи не могут квалифицироваться в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ, поэтому пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по ЕСН подлежат начислению по итогам отчетного периода, то есть поквартально.

Поскольку в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ разница между суммой примененных налоговых вычетов по ЕСН и суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период признается недоимкой с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, то и пени должны начисляться на эту сумму недоимки с 15-го числа.

Исходя из положений п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237, подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН только пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ и не превышающее в совокупности с пособием по беременности и родам максимального размера, установленного законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год. Поэтому суммы, выплачиваемые работнику в случае временной нетрудоспособности сверх исчисленного в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Заработная плата, выплаченная работникам, занятым капитальным строительством, реконструкцией и модернизацией, подлежит обложению единым социальным налогом. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что спорные выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН, поскольку относятся к расходам по созданию и реконструкции (модернизации) основных средств, то есть к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль в силу п. 5 ст. 270 НК РФ. Налоговый кодекс РФ указывает в императивном порядке на включение расходов по оплате труда в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, вне зависимости от выполняемой работы.

Перечень организаций, освобожденных от уплаты ЕСН, приведенный в подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ, не является исчерпывающим, в нем указаны лишь основные сферы деятельности кооперативов (товариществ), имеющих право не облагать налогом указанные в названной норме Кодекса суммы, в связи с чем доначисление инспекцией данного налога гаражному потребительскому кооперативу неправомерно.

При осуществлении деятельности в виде вылова рыбы к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся только рыболовецкие артели (колхозы), при этом именно личное трудовое участие граждан в осуществлении вылова рыбы позволяет отнести данный вид деятельности к сельскохозяйственной, в связи с чем общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не выступает в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, имеющего право на применение пониженной ставки ЕСН.

Оплата работодателем получения сотрудниками первичного профессионального образования не может быть признана доходом для исчисления ЕСН по смыслу п. 1 ст. 237 НК РФ, а относится к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, поскольку обучение производилось по инициативе работодателя в соответствии с планом повышения квалификации персонала в целях получения сотрудниками специальных знаний, связанных с производственной деятельностью.

Премии, не предусмотренные трудовыми договорами и положением о системе оплаты труда, а также премии, выплаченные за счет средств фонда специального назначения, не подлежат обложению ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.