Бесплатный архив

Премии, выплаченные работникам к юбилейным датам, не облагаются ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку являются единовременными выплатами, не предусмотренными трудовыми договорами (контрактами), следовательно, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ.

Налогоплательщикам, своевременно (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) уплатившим разницу между суммой ЕСН, определенной по итогам отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, не могут начисляться пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН. В то же время при невыполнении данного условия налогоплательщик считается не исполнившим обязанность по уплате разницы между суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей в срок. Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении налогоплательщика, не уплатившего указанную выше разницу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Поскольку доплата за ученую степень до 10 процентов от месячного должностного оклада, предусмотренная коллективным договором, ни к одному из перечисленных в ст. 255 НК РФ начислений не относится и не может включаться в состав расходов по оплате труда, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ такая доплата не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, гарантировано получение дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Согласно ст. 5 названного Закона финансирование расходов, связанных с его реализацией, осуществляется из федерального бюджета. Таким образом, поскольку денежные средства на оплату дополнительных отпусков поступают налогоплательщику от государства, объекта обложения ЕСН в данном случае не возникает.

Поскольку в соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ не допускается замена денежной компенсацией части отпуска, не превышающей 28 календарных дней, а также части отпуска, превышающей 28 календарных дней, для лиц, работающих на вредных и опасных производствах, по смыслу ст. 255 НК РФ выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда, а следовательно, и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в целях главы 25 НК РФ. Значит, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ данная компенсация не облагается ЕСН.

Поскольку выплата премии за составление бухгалтерской отчетности не предусмотрена ни законодательством, ни трудовыми договорами, ни коллективным договором, такая премия в силу ст. 255 НК РФ не может быть отнесена к расходам на оплату труда и не уменьшает налоговую базу по налогам на прибыль. Таким образом, данные выплаты в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Общество заключало с работниками договоры мены жилых помещений, при этом определенная в договорах стоимость передаваемых работникам жилых помещений была ниже их балансовой стоимости. Разницу в стоимости обмениваемого жилья налоговая инспекция расценила как материальную выгоду работника, облагаемую как ЕСН, так и подоходным налогом. Между тем применение инвентаризационной, балансовой и иных видов учетной стоимости имущества организации для целей исчисления ЕСН законодательством не предусмотрено; сделки должны оцениваться исходя из рыночных цен. По той же причине наличие положительной разницы между балансовой стоимостью жилого помещения и ценой, указанной в договоре мены, не свидетельствует о возникновении у физических лиц при совершении данной сделки материальной выгоды, сумма которой подлежит включению в совокупный годовой доход с удержанием налога.

Поскольку законодательством определено, что по итогам отчетного периода сумма ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, ежемесячные авансовые платежи не могут квалифицироваться в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Налогоплательщик правомерно исключил из объекта налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ суммы премий, выплаченных работникам за счет нераспределенной прибыли. Суд отклонил довод налогового органа о том, что выплата премий за счет нераспределенной прибыли возможна на основании решения годового собрания акционеров. Приказ о выплате премий за счет нераспределенной (чистой) прибыли был подписан собственником общества, который владеет 75 процентов акций, в связи с чем суд пришел к выводу о том, что в данном случае принятие решения о выплате премий общим собранием акционеров носит формальный характер. Кроме того, протоколом годового общего собрания участников общества впоследствии был утвержден годовой бухгалтерский отчет за 2004 год, из которого следует, что выплаченная премия также была одобрена общим собранием участников общества.

Пункт 3 ст. 238 НК РФ устанавливает, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Поскольку согласно подп. 5 п. 1 ст. 8 ГК РФ создание изобретения порождает гражданские права и обязанности, налогоплательщик правомерно не включал в налоговую базу выплаты, производимые своим работникам по договорам «О порядке выплаты вознаграждений авторам изобретений», так как вознаграждение авторам является результатом гражданско-правовых, а не трудовых отношений. При этом тот факт, что согласно трудовым договорам и должностным инструкциям работников-изобретателей в их должностные обязанности входило проведение работ по совершенствованию организации производственных и технологических процессов, предупреждению брака и повышению качества продукции, не изменяет характера отношений между налогоплательщиком и авторами изобретений, поскольку указанные трудовые договоры и инструкции не устанавливают, как этого требует ст. 56 ТК РФ, обязанности работников «изобретать».