Бесплатный архив

Надбавки за работу, приближенную к условиям вахты, являются компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, на которые не начисляется единый социальный налог.

По смыслу ст. 255 НК РФ указанной нормы расходами на оплату труда являются только те денежные компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством. В данном случае пособия к отпуску установлены решением совета директоров общества, носят возможный, а не обязательный характер, в связи с чем такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли, что, в свою очередь, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ позволяет не учитывать данные выплаты и при исчислении ЕСН.

Поскольку реорганизуемое (присоединяемое) юридическое лицо обладало правом применения регрессивной шкалы ставок ЕСН до завершения реорганизации, то налогоплательщик, к которому было присоединено реорганизованное юридическое лицо, в порядке правопреемства вправе продолжать им пользоваться. Довод налоговой инспекции о том, что в данном случае имеет место смена работодателя, отклонен судом, так как в результате реорганизации, в ходе которой на базе присоединенного к налогоплательщику дочернего общества был создан филиал налогоплательщика, поменялся не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, а правоотношения между работодателем и работниками не изменились.

Из анализа п. 1 ст. 165, ст. 168 и п. 1 ст. 302 Трудового кодекса РФ следует, что надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, являются компенсационными выплатами по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянного проживания работников, при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя, в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями. Таким образом, данные выплаты не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ.

1. Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 № 819-р, по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании ст. 238 НК РФ освобождаются от налогообложения. 2. Отклоняя довод налогового органа о том, что спорные выплаты являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда, которые в силу ст. 146 и 129 Трудового кодекса РФ включаются в состав заработной платы, суд указал следующее. Компенсационные выплаты, указанные в ст. 238 НК РФ, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в ст. 164 Трудового кодекса РФ. Оснований для исключения из перечня, приведенного в ст. 238 НК РФ, компенсационных выплат, предусмотренных ст. 129 Трудового кодекса РФ, не имеется. Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты по своей сути направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов. Следует принять во внимание и противоречивую позицию Министерства финансов РФ по рассматриваемому вопросу, изложенную в письме от 31.05.2004 № 04-04-04/63, в котором было разъяснено, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 № 819-р, не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Это свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Связав исчисление и уплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в единый процесс и возложив контроль за правильностью их исчисления и уплаты на налоговые органы, федеральный законодатель с учетом предназначения данного налога, взаимозависимости сумм обоих платежей и в целях обеспечения их уплаты, а также исходя из того, что обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ, определил разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами как занижение суммы ЕСН. Иное истолкование правоприменительными органами взаимосвязанных обязанностей по уплате ЕСН и страховых взносов при непоступлении на счет Пенсионного фонда РФ страховых взносов в той сумме, которая была вычтена налогоплательщиком из суммы налога, означало бы нарушение баланса государственных и частных интересов, принципа равного налогового бремени плательщиков ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и прав застрахованных лиц, перед которыми государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда РФ. Следовательно, положение абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ не может рассматриваться как нарушающее право собственности и ограничивающее права налогоплательщиков.

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников не за результаты трудовой деятельности (в т.ч. премии за участие в спортивных соревнованиях), подлежат налогообложению ЕСН только в случае, если эти работники связаны с налогоплательщиком трудовым договором.

Не признаются объектом налогообложения ЕСН стоимость туристических путевок, приобретенных Работодателем для своих работников за счет чистой прибыли Предприятия.

Выплаты в пользу работников, которые осуществляются из остающихся в распоряжении Фонда поддержки малого предпринимательства (чистой прибыли), освобожденного от уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Денежные средства, выплаченные учредителям Общества после его ликвидации, не являются облагаемым доходом, указанным в п. 1 ст. 236 НК РФ, так как их нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям в пользу работников, указанным в статье «Объект налогообложения» НК РФ.