Бесплатный архив

Налогоплательщик правомерно не включил в налоговую базу по ЕСН суммы премий, выплаченных работникам на основании постановления Правительства ХМАО от 10.01.2001 № 2-п «О награждениях работников геологоразведочных и нефтегазодобывающих предприятий за особый вклад в развитие минерально-сырьевой базы округа», поскольку выплата премий произведена налогоплательщиком за счет средств, полученных из бюджета ХМАО, то есть расходы по выплате премий не участвуют в определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Так как отчетными периодами по ЕСН являются квартал, полугодие и 9 месяцев, то пени за несвоевременную уплату ЕСН могут начисляться только в случае неуплаты налога по итогам отчетных периодов, а не в случае неуплаты ежемесячных авансовых платежей.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Поскольку состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ, при определении налоговой базы по ЕСН предприниматель вправе включить в состав расходов суммы самого ЕСН, начисленного за соответствующий налоговый период.

Поскольку транспортные услуги по перевозке работников предприятия к месту работы и обратно оказывались специализированными транспортными организациями не работникам предприятия, а самому предприятию, и какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, предприятием не производились, суд пришел к выводу, что оплата предприятием транспортным организациям стоимости услуг по доставке работников к месту работы и обратно относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности, и не является выплатой работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы или оказанные услуги по трудовым или гражданско-правовым договорам в смысле ст. 236 НК РФ. Следовательно, у налогового органа не было оснований для включения оплаты указанных транспортных услуг в налоговую базу по ЕСН.

Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ по итогам отчетного периода сумма ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, ежемесячные авансовые платежи не могут квалифицироваться в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ. Поэтому пени могут быть начислены по итогам отчетного периода, то есть поквартально.

Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что целью деятельности гаражного кооператива является строительство и эксплуатация гаражей за счет средств участников кооператива. Гаражный кооператив личного автотранспорта правомерно в 2004 году не уплачивал ЕСН на основании подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как отсутствие в наименовании кооператива такого словосочетания, как «гаражно-строительный», не изменяет существа организационно-правовой формы.

Из положений п. 3 ст. 236 НК РФ следует, что налогоплательщик либо относит произведенные им выплаты работникам на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивает налог на прибыль в меньшем размере, либо производит эти выплаты за счет чистой прибыли и уплачивает в меньшем размере единый социальный налог. Такой вывод также следует из грамматического толкования рассматриваемой нормы, поскольку законодатель употребил краткую форму причастия от глагола совершенного вида «относить» и союз «если». Следовательно, произведенные налогоплательщиком выплаты не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу, если эти выплаты самим налогоплательщиком фактически не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, независимо от того, позволяют ли нормы гл. 25 НК РФ учесть произведенные выплаты в составе расходов на оплату труда.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания российских судоходных компаний по своей правовой природе являются компенсационными выплатами за особые условия труда на море, поэтому в силу подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы указанных выплат не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.

Исходя из правового смысла подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ установленная им льгота при исчислении и уплате ЕСН применима исключительно в отношении инвалидов I, II или III группы в рамках заключенного с ними трудового соглашения и не применима при выплате таким категориям граждан вознаграждений на основании гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг.

Оплата услуг транспортных организаций по перевозке работников предприятия к месту работы и обратно является выплатой в пользу физических лиц – работников при условии, что работники имели возможность использовать документы, служащие основанием для проезда в городском пассажирском транспорте к месту работы и обратно и для поездок по личным нуждам.