Бесплатный архив

Вывод о том, что при исчислении налоговой базы по ЕСН налоговый орган должен учитывать адресный, персонифицированный характер данного вида налога, определяя при доначислении ЕСН налоговую базу по каждому работнику налогоплательщика, несостоятелен и не подтверждается положениями гл. 24 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ обязанность определения налоговой базы отдельно по каждому физическому лицу возлагается на налогоплательщика, а не на налоговый орган.

Суд указал, что суммы страховых взносов, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд по договору о негосударственном пенсионном обеспечении, не являются для общества объектом обложения единым социальным налогом. Исходя из подп. 1 п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 236, п. 1 и 2 ст. 237 НК РФ в налогооблагаемую базу включаются только выплаты, образующие реальный доход у конкретных физических лиц. Согласно п. 2 ст. 18 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» пенсионные взносы включаются в состав пенсионных резервов и составляют, согласно абз. 12 ст. 3 указанного Закона, собственность негосударственного пенсионного фонда. Поскольку пенсионные взносы поступали негосударственному пенсионному фонду, а не работникам общества, то указанные выплаты не являлись для последних материальной выгодой.

Суд пришел к выводу, что суммы ежемесячных компенсационных выплат матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, установленные Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 и постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 № 1206, не подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН на основании подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ поскольку относятся к пособиям, гарантированным государством в соответствии с нормами трудового законодательства, размер которых установлен нормативно-правовыми актами уполномоченных органов РФ.

Начисление пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН внутри отчетного периода неправомерно, поскольку из ст. 240 и п. 3 ст. 243 НК РФ следует, что пени могут быть начислены за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН, определенных по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия, 9 месяцев, а не помесячно, как считает налоговая инспекция.

Применение налогового вычета по ЕСН в размере начисленных, но не уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Выплаты, произведенные обществом своим работникам в качестве компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не являются объектом обложения ЕСН.

Из анализа нормы ст. 238 НК РФ следует, что в ней установлен не строго определенный перечень компенсаций, а все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). При этом в статье указывается, с чем именно связаны эти компенсационные выплаты. Таким образом, денежные компенсации за неиспользованный отпуск не подлежат обложению ЕСН, даже если такие выплаты проведены не в связи с увольнением работника.

Из смысла ст. 243 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по единому социальному налогу в размере начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а не фактически уплаченных. Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ за нарушение абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, то есть за неполную уплату ЕСН в результате применения налогового вычета в сумме, превышающей фактическую уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошедшее не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу на прибыль организаций. Поскольку выплаты в виде дотаций на питание работникам Общества не учитывались в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то они не облагаются ЕСН.