Бесплатный архив

В соответствии с условиями договора о негосударственном пенсионном обеспечении взносы зачислялись на солидарный пенсионный счет. Средства, учитываемые на указанном счете, являются обезличенными до момента получения пенсионным фондом распоряжения вкладчика (общества), индивидуализирующего лицо, имеющее право на получение пенсионных накоплений. После получения упомянутого распоряжения пенсионный фонд открывает именной пенсионный счет лицу, в пользу которого распределены пенсионные накопления. Таким образом, до момента индивидуализации лица, имеющего право на получение пенсионных накоплений, их сумма находится в распоряжении общества и не является доходом (материальной выгодой) конкретного работника (физического лица). Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления ЕСН на суммы, находящиеся на солидарном пенсионном счете, поскольку данные средства конкретным физическим лицам начислены не были.

Налогоплательщик обоснованно не включал в налогооблагаемую базу по ЕСН стоимость оплаты проезда городским транспортом своим сотрудникам, поскольку указанные выплаты компенсируют расходы, понесенные в связи с выполнением служебных обязанностей, и не могут быть отнесены к оплате, произведенной в пользу физических лиц в оплату произведенных работ.

Суммы, выплачиваемые работнику в случае временной нетрудоспособности сверх исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Исходя из положений п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237, подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению единым социальным налогом только пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ и не превышающее в совокупности с пособием по беременности и родам максимального размера, установленного ст. 15 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» (действие данной статьи продлено на 2003 год). Кроме того, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. В данном случае такая доплата установлена ст. 24 Закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», которой определено, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

Компенсационные выплаты работникам за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанные с увольнением работников, не подлежат обложению единым социальным налогом, поскольку ст. 238 НК РФ не установлен точный перечень компенсаций. Отклонив довод инспекции о том, что в соответствии с абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагается ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая только при увольнении работника, суд указал, что освобождение от налогообложения такого вида компенсационных выплат производится на основании абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Поскольку расходы, связанные с оплатой труда лицам, выполнявшим работы для товарищества собственников жилья, осуществлялись за счет поступивших от участников ТСЖ членских взносов, оно вправе было воспользоваться льготой, установленной подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Факт предъявления налогоплательщиком к вычету при исчислении ЕСН правильно начисленных страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование при их неуплате сам по себе не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, поскольку занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов.

Отсутствие заключенного в письменной форме договора не свидетельствует об отсутствии у предпринимателя дохода от осуществления деятельности по выполнению ремонтных работ (в соответствии с видами деятельности, указанными в его свидетельстве о государственной регистрации). Поскольку получение такого дохода подтверждается первичными документами – оформленными им авансовыми отчетами и квитанциями к приходно-кассовому ордеру, а факт выполнения ремонтных работ – показаниями наемных работников, суд признал правомерным доначисление предпринимателю ЕСН.

Налогоплательщиком правомерно не включены в налогооблагаемую базу по ЕСН денежные средства, полученные от общественного фонда и израсходованные им на выплаты призового вознаграждения спортсменам, оказание материальной помощи, а также на премии сотрудникам и мастерам спорта, поскольку указанные выше выплаты не отнесены учреждением к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН.

Поступившие на расчетный счет предпринимателя, являющегося конкурсным управляющим, денежные средства, полученные от реализации имущества организации, признанной банкротом, и направленные на погашение признанной кредиторской задолженности и осуществление расходов, связанных с текущим управлением предприятия, не подлежат обложению единым социальным налогом. Указанные денежные средства не являются доходом предпринимателя, поскольку носят целевой характер и их расходование правомерно произведено в рамках исполнения возложенных на предпринимателя обязанностей по конкурсному управлению организацией, признанной банкротом.

Из смысла ст. 235, 237 НК РФ следует, что в налоговую базу по ЕСН включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход (материальную выгоду) у конкретных физических лиц. Так как пенсионные взносы, перечисленные налогоплательщиком по договору о негосударственном пенсионном обеспечении в негосударственный фонд, поступали на солидарный счет организации, а на именные пенсионные счета работников должны были быть перечислены после наступления пенсионных оснований, следовательно, эти выплаты правомерно не включались налогоплательщиком в налоговую базу по ЕСН.