Бесплатный архив

Суммы выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда в море, и освобождаются от обложения единым социальным налогом.

В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ выплаты работникам не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. При этом указанные выплаты не подлежат налогообложению ЕСН только в том случае, если они произведены за счет нераспределенной прибыли текущего налогового периода, а не за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая работникам взамен суточных в пределах норм, установленных законодательством, является компенсационным платежом, связанным с выполнением трудовых обязанностей, и не подлежит налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Компенсация за неиспользованный дополнительный ежегодный отпуск исключается из объекта обложения единым социальным налогом в полном объеме независимо от количества дней дополнительного отпуска, установленных коллективным договором, поскольку ст. 119 ТК РФ, согласно которой работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный отпуск не менее трех календарных дней, определяет лишь минимальный размер дополнительного отпуска.

Абзац 2 п. 2 ст. 243 НК РФ определяет порядок расчета суммы ЕСН для добросовестных налогоплательщиков, уплачивающих своевременно как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так и единый социальный налог, с учетом одновременного наступления срока уплаты данных платежей. При этом законодателем конкретизировано применение вычета по единому социальному налогу как по размеру, так и по сроку: «на сумму страховых взносов, начисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации за тот же период». Вместе с тем абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ является специальной нормой, связывающей право на применение налогового вычета по единому социальному налогу с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, а также устанавливающей дату возникновения у налогоплательщика недоимки в случае неправомерного применения налогового вычета. В случае несвоевременной уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ налогоплательщик после фактической уплаты страховых взносов может внести изменения в ранее поданную налоговую декларацию по ЕСН и применить налоговый вычет за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся страховые взносы. Вместе с тем с учетом коллизии между положениями п. 2 и п. 3 ст. 243 НК РФ в части применения вычета основания для применения ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ отсутствуют.

Учреждение для оказания образовательных услуг привлекало высококвалифицированных преподавателей - нештатных лекторов из других городов и регионов страны – и заключало с ними гражданско-правовые договоры на оказание образовательных услуг (договоры возмездного оказания услуг). По условиям договоров расходы исполнителя по проезду к месту проведения образовательных мероприятий, по его проживанию в гостинице являлись расходами учреждения и не включались в сумму вознаграждения. Суд пришел к выводу, что указанные расходы не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер, по своей сути имеют ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, поэтому указанные компенсационные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН. Довод о том, что расходы по оплате стоимости проезда и найма жилья по договорам возмездного оказания услуг учтены учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а поэтому не могут быть исключены из объекта обложения ЕСН, не основан на законодательстве. Поскольку произведенные выплаты не относятся к выплатам, предусмотренным в п. 1 и 2 ст. 236 НК РФ, они не признаются объектом обложения ЕСН независимо от их учета при налогообложении прибыли.

Занижение суммы ЕСН, произошедшее не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате применения налогового вычета в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование и неполной уплаты суммы страховых взносов, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году) выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Несмотря на то, что в п. 4 ст. 236 НК РФ отсутствует словосочетание «иные вознаграждения», положения данного пункта распространяются не только на «выплаты», но и на иные вознаграждения, в том числе в виде материальной выгоды.

Взысканные с организации в пользу работника на основании решения суда выплаты за время вынужденного прогула относятся к компенсационным выплатам, связанным с увольнением работника, и не облагаются ЕСН в силу ст. 238 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшил единый социальный налог в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ на начисленные, но неуплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Вместе с тем из абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе уменьшить ЕСН на сумму фактически уплаченных страховых взносов. В связи с этим у налогоплательщика возникла недоимка по единому социальному налогу, и налоговая инспекция правомерно начислила на указанную недоимку пени.