Бесплатный архив

Статьей 237 НК РФ не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений. Пунктом 4 названной статьи (в редакции, действовавшей в 2001 году) получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному п. 1 ст. 236 НК РФ, как выплаты и вознаграждения. Поскольку в силу п. 1 и 4 ст. 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году) не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то стоимость (часть стоимости) товаров, оплаченных работодателем за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, также не признается объектом налогообложения по ЕСН и, следовательно, не включается в базу по ЕСН.

Выплаты заработной платы, премий за производственные результаты и высокие достижения в труде, произведенные в соответствии с положением о премировании, а также расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, являются экономически оправданными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли. В таком случае, исходя из смысла главы 25 НК РФ, отнесение их на расходы по налогу на прибыль является обязательным независимо от фактического отражения этих операций в бухгалтерском учете. Таким образом, указанные выплаты облагаются ЕСН независимо от того, что налогоплательщик фактически не уменьшал на сумму перечисленных выплат налогооблагаемую прибыль.

Отсутствие на расчетном счете организации денежных средств само по себе не свидетельствует ни о невозможности исполнить обязанность по уплате страховых взносов, ни об отсутствии вины в применении налогового вычета в размере, превышающем сумму уплаченных страховых взносов.

1. Стоимость путевок, приобретенных для своих работников и оплаченных работодателем за счет чистой прибыли в 2001 году, в силу положений п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ), не включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога. 2. Подпункт 1 п. 1 ст. 238 НК РФ и Указ Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 не содержат прямого перечня государственных пособий, предусмотренных законодательством, и не предусматривают ограничения источников выплаты этих пособий. Работодатель, выплачивающий пособия матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, не должен облагать их единым социальным налогом. 3. Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации (п. 9 ст. 243 НК РФ). Таким образом, формирование налоговой базы в структурном подразделении, являющемся работодателем по отношению к своим работникам и производящем начисление и выплату заработной платы, не ставилось в зависимость от формирования налоговой базы всей организации, в связи с чем в 2001 году Налоговый кодекс РФ не устанавливал в качестве необходимого условия применения структурным подразделением регрессивной шкалы налогообложения применение данной шкалы всей организацией.

В 2001 году при определении налоговой базы по ЕСН налогоплательщик правомерно не учитывал косвенную материальную выгоду работников, полученную в связи с перечислением работодателем сумм пенсионных взносов по договору о негосударственном пенсионном обеспечении, заключенному налогоплательщиком (вкладчиком) с региональным негосударственным пенсионным фондом.

К приведенным в подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ организациям, освобожденным от уплаты единого социального налога с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, относятся и товарищества собственников жилья, и жилищные кооперативы.

Суммы компенсационных выплат матерям по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста в 2001 году не подлежали обложению ЕСН.

Предъявление к вычету по ЕСН сумм правильно начисленных налогоплательщиком страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование при их неуплате само по себе не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Поскольку на момент реорганизации у присоединяемого предприятия имелось право на применение регрессивной ставки по единому социальному налогу, то юридическое лицо, к которому было присоединено данное предприятие, в порядке правопреемства вправе продолжать им пользоваться.

Пунктом 22 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Премия работникам налогоплательщика была выплачена на основании приказа генерального директора в соответствии с Положением «О премировании» за счет фонда потребления, одним из источников формирования которого являются отчисления части прибыли предприятия, оставшейся у него в распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, что и является средством специального назначения. Следовательно, расходы на выплату премий обоснованно не учитывались налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а значит, не подлежали включению в налоговую базу по ЕСН.