Бесплатный архив

Выплата бесплатного питания работникам плавсостава на судах внутреннего плавания, установленная Постановлением Совета Министров СССР от 25.04.80 № 346 и Распоряжением Совета Министров РСФСР от 07.05.80 № 6389-р, являющаяся обязательной в силу Международной конвенции от 27.06.46 № 68, не подлежит обложению ЕСН.

При оплате организацией путевок в оздоровительные лагеря и дома отдыха, приобретенных для своих работников и для членов их семей, за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, материальная выгода работников ЕСН не облагается.

Как показывает анализ заключенного налогоплательщиком договора о негосударственном пенсионном обеспечении, его условия предусматривают зачисление выплачиваемых взносов на солидарный пенсионный счет. Средства, учитываемые на указанном счете, являются обезличенными до момента получения пенсионным фондом распоряжения вкладчика (общества), индивидуализирующего лицо, имеющее право на получение пенсионных накоплений. После получения упомянутого распоряжения пенсионный фонд открывает именной пенсионный счет лицу, в пользу которого распределены пенсионные накопления. Таким образом, до момента индивидуализации лица, имеющего право на получение пенсионных накоплений, их сумма находится в распоряжении общества и не является доходом (материальной выгодой) конкретных работников (физических лиц). Следовательно, общество обоснованно не включило в базу по ЕСН и страховым взносам в государственные внебюджетные фонды денежные средства, перечисленные в пользу НПФ для зачисления на солидарный пенсионный счет.

К приведенным в подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ организациям, освобожденным от уплаты ЕСН с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, относятся и товарищества собственников жилья.

Из положений Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» следует, что окончательная сумма единого социального налога и страховых взносов определяется по итогам отчетного периода, но не месяца. В связи с этим взыскание налоговым органом пени возможно только в случае нарушения налогоплательщиком срока, установленного п. 2 ст. 24 указанного Закона.

Для представления налоговой декларации по ЕСН за год ст. 243 НК РФ установлен срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по итогам года ст. 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлен срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за отчетный (расчетный) период. В силу п. 6 ст. 24 данного Закона декларация по страховым взносам подается в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Следовательно, налогоплательщик лишен возможности (а значит, не может считаться виновным) указать в налоговой декларации по ЕСН за год окончательную сумму уплаченных страховых взносов за расчетный период, а значит, в качестве налоговых вычетов по ЕСН могут быть применены только начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Указание в п. 3 ст. 243 НК РФ о том, что, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия вины налогоплательщика в указанном занижении. Без установления вины налогоплательщика он не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшил единый социальный налог в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ на начисленные, но неуплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Вместе с тем из абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе уменьшить ЕСН на сумму фактически уплаченных страховых взносов. В связи с этим налогоплательщик неправомерно уменьшил сумму ЕСН на неуплаченные суммы страховых взносов. Однако его нельзя привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ, поскольку имеются некоторые неясности в соотношении положений, изложенных в абз. 2 п. 2 и абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, что исключает вину налогоплательщика в совершении указанного правонарушения.

Предъявление к вычету сумм начисленных налогоплательщиком страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование при их неуплате не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Выплаты в пользу членов совета директоров должны включаться в налоговую базу для исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если налогоплательщик такие выплаты отнес к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с Порядком обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов*, а также Конвенцией Международной организации труда от 06.06.1946 № 68 экипажи судов обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Обеспечение экипажей судов бесплатным питанием является компенсацией, связанной с выполнением членами экипажа работ в условиях, отклоняющихся от обычных. Следовательно, расходы, связанные с обеспечением бесплатным питанием рыбаков, находящихся на промысле, произведенные в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу. ______________ * Порядок обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов, утвержденный приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 30.09.2002 № 122.