Бесплатный архив

Выплаты, произведенные физическому лицу по договору аренды нежилого помещения, не подлежат обложению ЕСН, так как исходя из п. 5 ст. 38 и ст. 39 НК РФ доход от сдачи имущества в аренду не признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг, а в соответствии с абз. 3 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Общество, выплатившее предпринимателю вознаграждение за ремонтные работы по договору субподряда, правомерно не исчислило с него ЕСН, так как вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), не являются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Судом отклонен довод инспекции о том, что поскольку в свидетельстве, выданном предпринимателю, не указаны ремонтные или строительные работы, то в данном случае он действовал не как предприниматель, а как физическое лицо. Как указал суд, физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в целях налогообложения рассматривается в качестве предпринимателя независимо от того, какую деятельность оно осуществляет.

Право на вычет по ЕСН законодательно связано с начислением страховых взносов, а не с их перечислением в бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ в случае, если сумма налогового вычета по ЕСН превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как занижение суммы ЕСН произошло в результате неполной уплаты страховых взносов, а не в результате действий, указанных в п. 1 ст. 122 НК РФ.

Так как в соответствии со ст. 243 НК РФ уплата ЕСН осуществляется путем внесения ежемесячных авансовых платежей, то в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени должны начисляться не поквартально (не по результатам отчетного периода), а помесячно с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Вознаграждения, выплаченные обществом физическим лицам за выполненные по договорам подряда работы по строительству торгового центра, являются объектом обложения ЕСН, поскольку строительная деятельность не относится к его основной деятельности (розничной торговле), подлежащей обложению ЕНВД, и в отношении ее общество должно уплачивать налоги, в том числе ЕСН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Ссылка общества на то, что указанные выплаты производились за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества после уплаты всех налогов, а следовательно, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН, отклонена судом, поскольку названная норма не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Налогоплательщик не имеет права исключать из налоговой базы по ЕСН суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Частное охранное предприятие в соответствии с условиями коллективного договора обеспечивало сотрудников специальной форменной одеждой и обувью, которая по истечении срока носки, установленного приказом предприятия, подлежала сдаче, так как являлась собственностью предприятия. Стоимость указанной одежды и обуви учитывалась предприятием в составе материальных затрат в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Суд пришел к выводу, что в данном случае форменная одежда не являлась вознаграждением сотрудников за выполнение ими трудовых обязанностей, не являлась их доходом, так как выдавалась сотрудникам только на время выполнения трудовых обязанностей при реализации работодателем своей обязанности обеспечения необходимых условий труда и соблюдения требований коллективного договора, являлась собственностью предприятия и учитывалась им в составе оборотных средств. Следовательно, оснований для включений стоимости одежды и обуви в налоговую базу по ЕСН не имелось в связи с отсутствием объекта налогообложения. Ссылка налогового органа на то, что Законом РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» не предусмотрена выдача одежды и обмундирования сотрудникам частных охранных предприятий, не имеет правового значения для настоящего дела с учетом положений ст. 236 НК РФ.

Поскольку доплата за ученую степень в размере до 10 процентов от месячного должностного оклада, предусмотренная коллективным договором между руководством компании и профсоюзной организацией, ни к одному из перечисленных в ст. 255 НК РФ начислений не относится, то она не может включаться в состав расходов по оплате труда. Следовательно, суммы данных доплат не образуют объекта налогообложения по ЕСН.

Взносы, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд без указания конкретных физических лиц, в пользу которых они осуществлены, не являются объектом налогообложения ЕСН.

Выплаты материального поощрения работникам к юбилейным датам не относятся к расходам на оплату труда, так как указанные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей (режимом работы, условиями труда и содержанием работника) и не связаны с деятельностью организации. Поскольку такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и производятся за счет собственных средств организации, такие выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Налогоплательщик – организация инвалидов оказывал услуги с использованием производственных площадей и оборудования заказчика и, приняв к себе на работу по совместительству сотрудников заказчика, при этом в силу подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ не уплачивал ЕСН. Суд отказал налогоплательщику в признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕСН на заработную плату работников-совместителей, указав, что налогоплательщиком создана искусственная схема движения денежных средств и документов в целях избежания налогообложения по налогу в части производимых им выплат заработной платы с использованием льготного режима налогообложения.