Бесплатный архив

Вывод о том, что поскольку коллективный трудовой договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым договором, то выплаты, производимые на его основании, не являются объектом обложения единым социальным налогом, является ошибочным. Из положений ст. 40, 129, 144 Трудового кодекса РФ следует, что выплаты по коллективному договору в форме частичной оплаты питания являются выплатами по трудовому договору, которые в силу п. 1 ст. 237 НК РФ включаются в базу обложения единым социальным налогом.

Общество, основным видом деятельности которого является выращивание винограда и производство виноградного вина, обоснованно применило пониженные ставки единого социального налога, предусмотренные п. 1 ст. 241 НК РФ, поскольку согласно данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» и расшифровки формы 2 деятельность общества по производству сельскохозяйственной продукции составила в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема произведенной продукции, следовательно, общество соответствует критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, предусмотренным Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Отклоняя довод инспекции о том, что общество необоснованно относит вино к товарам сельхозпроизводства, суд сослался на приложение «А» «Описания группировок» к разделу «А» «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, согласно которому к сельскому хозяйству относится выращивание винограда (01.13.1), включающее в себя выращивание винограда на вино и столового винограда, производство вина из винограда, выращенного данным хозяйством, выращивание посадочного материала виноградных насаждений.

Премии, выплаченные за счет чистой прибыли, не подлежат обложению ЕСН. Отклонена ссылка инспекции на то, что премии не включены в ст. 238 НК РФ, определяющую выплаты, не подлежащие налогообложению, являются элементом системы оплаты труда, поскольку носят регулярный характер, предусмотрены трудовыми соглашениями общества с работниками, выплачивались по итогам работы за каждый месяц, относятся к расходам на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ. Суд исходил из того, что в соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения работникам не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Выплаты в пользу работников, которые не относятся к расходам на оплату труда, так как непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей и с деятельностью организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу. Иное приведет к двойному налогообложению расходов на выплату материальной помощи работникам (по налогу на прибыль и ЕСН).

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). С учетом изложенного налогоплательщик вправе производить вычеты из суммы единого социального налога сумм страховых взносов, начисленных, но не уплаченных за тот же период. Ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в данном случае не наступает.

Денежная компенсация за неиспользованную часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 № 819-р, по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании ст. 238 НК РФ освобождаются от налогообложения. Отклоняя довод налогового органа о том, что спорные выплаты являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда, которые в силу ст. 146 и 129 Трудового кодекса РФ включаются в состав заработной платы, суд указал следующее. Компенсационные выплаты, указанные в ст. 238 НК РФ, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в ст. 164 Трудового кодекса РФ. Оснований для исключения из перечня, приведенного в ст. 238 НК РФ, компенсационных выплат, предусмотренных ст. 129 Трудового кодекса РФ, не имеется. Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов. Следует принять во внимание и противоречивую позицию Министерства финансов РФ по рассматриваемому вопросу, изложенную в письме от 31.05.2004 № 04-04-04/63, в котором было разъяснено, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний, являющиеся, по существу, компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 № 819-р, не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Это свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Учитывая, что надбавка за вахтовый метод работы выплачивалась работникам взамен суточных в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729, то она является компенсационным платежом, связанным с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ на вознаграждения по авторским договорам ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, не начисляется, то есть авторское вознаграждение является объектом налогообложения по ЕСН только в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования. Если физическое лицо состоит в трудовых отношениях с организацией и, помимо этого, получает от нее вознаграждения по авторским договорам, то налоговая база по ЕСН, подлежащему зачислению в ФСС РФ, у такого работника будет отличаться от налоговой базы по ЕСН, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, на сумму авторских вознаграждений.

Суммы единого социального налога, исчисленного с выплат, произведенных предпринимателем в пользу работников, правомерно включены им в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу, которая формируется за счет доходов от предпринимательской деятельности. Ссылка инспекции на нарушение положений п. 4 ст. 270 НК РФ отклонена судом, поскольку согласно п. 2 ст. 235 НК РФ в случае, когда предприниматель одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.