Бесплатный архив

Налогоплательщик уменьшил размер единого социального налога на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ. По мнению налогового органа, учитывая положения п. 3 ст. 243 НК РФ, налогоплательщик неправомерно вычел сумму начисленных, но неуплаченных страховых взносов. Суд пришел к выводу, что нарушений порядка исчисления налоговой базы по ЕСН, а также неправильного исчисления налога налогоплательщиком не допущено. Из п. 2 ст. 243 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по единому социальному налогу в размере начисленных им за тот же период страховых взносов вне зависимости от их уплаты. Неуплата начисленных страховых взносов не является неправомерными действиями налогоплательщика в отношении исчисления и уплаты ЕСН и влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В соответствии с нормами ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, то есть законодательством о налогах и сборах определено, что уменьшение суммы налога связано именно с начислением страховых взносов, а не с их фактической уплатой. Следовательно, в действиях налогоплательщика, который применил налоговый вычет в размере начисленной суммы страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Предусмотренная ст. 394 Трудового кодекса РФ выплата работнику среднего заработка за время вынужденного прогула в случае признания увольнения незаконным не относится к компенсационным выплатам. Однако такая выплата будет являться объектом налогообложения по ЕСН только в том случае, если она будет начислена и выплачена самим налогоплательщиком. Если налогоплательщик самостоятельно не производил начисление и выплату работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула, а спорные суммы взыскивались работником в судебном порядке и впоследствии списывались судебными приставами-исполнителями с расчетного счета налогоплательщика, оснований для начисления ЕСН на сумму выплаты не имеется.

Достижение индивидуальным предпринимателем пенсионного возраста и получение им трудовой пенсии в силу действующего налогового законодательства не является основанием для освобождения его от обязанности по уплате единого социального налога.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» в ст. 237 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Данное положение создает менее благоприятные условия для индивидуальных предпринимателей по сравнению с ранее действовавшими (налоговая база исчислялась исходя из стоимости патента), так как влечет увеличение размера налоговой базы. Следовательно, в силу ст. 9 Закона РФ «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в РФ» в течение первых четырех лет своей деятельности индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе определять налоговую базу в порядке, действовавшем до указанных изменений.

Суммы компенсаций матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подлежат налогообложению ЕСН.

Имущественные права, полученные физическими лицами – участниками хозяйственного общества в результате перераспределения доли в уставном капитале общества, принадлежащей вышедшему из состава участников лицу, не являются объектом обложения ЕСН.

Благотворительные фонды не являлись в 2001 году налогоплательщиками единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для фонда, в связи с чем суммы благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для фонда, не должны включаться в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) в связи с отсутствием организации-работодателя.

Глава 24 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) освобождает от обложения ЕСН оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц только при условии, что эти физические лица являются работниками организации. Выплаты в пользу членов семьи работников не освобождаются от обложения ЕСН.

Поскольку налоговым периодом по ЕСН в соответствии со ст. 240 НК РФ признается календарный год, то по итогам полугодия и 9 месяцев (отчетные периоды) у налогоплательщика не может возникнуть недоимка и пени.