Бесплатный архив

Согласно п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году) выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Несмотря на то что в п. 4 ст. 236 НК РФ отсутствует словосочетание «иные вознаграждения», положения этого пункта должны применяться во взаимодействии с п. 1 той же статьи, то есть распространяться и на иные вознаграждения. Иное толкование этой нормы права противоречило бы по своему содержанию приведенным выше положениям Налогового кодекса РФ. Таким образом, выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

С момента введения в действие Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ, которым внесены изменения в п. 2 ст. 236 НК РФ, индивидуальные предприниматели начинают уплачивать единый социальный налог исходя из валовой выручки, а не из дохода, определяемого стоимостью патента. Данное изменение создает менее благоприятные условия, чем были на момент государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Следовательно, в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе в течение 4 лет с момента их государственной регистрации уплачивать ЕСН исходя из дохода, определяемого стоимостью патента.

Поскольку систематические денежные выплаты работникам Общества на основании ежемесячных приказов директора о премировании фактически являлись обязательным элементом системы оплаты труда, а с учетом анализа экономических результатов хозяйственной деятельности Общества данные выплаты не могли быть выплачены за счет чистой прибыли налогоплательщика, то исходя из положений п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты являются объектом налогообложения ЕСН.

При оплате стоимости питания работников, проезда работников заводским транспортом по пригородным маршрутам, путевок работников и членов их семей, произведенной за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, на указанные суммы не должен начисляться единый социальный налог.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ к компенсационным выплатам, не подлежащим налогообложению, относятся расходы на командировки работников, в том числе сборы за услуги аэропортов. Суд применил аналогию закона в отношении понятия «сбор» и, проанализировав соответствующие положения ч. 2 ст. 8 НК РФ и Правил перевозки пассажиров, багажа и грузов на воздушных линиях Союза ССР, утвержденных приказом МГА СССР от 16.01.85 № 19, установил, что для всех видов сборов присущ признак обязательности платежа, взимаемого с организаций и физических лиц. Плата за пользование VIP-залом является тарифом за специальное обслуживание убывающих пассажиров, не относится к сборам за услуги аэропорта, следовательно, указанная плата подлежит обложению ЕСН.

Вывод о том, что ст. 9 Федерального закона от 31.12.01 № 198-ФЗ не подлежит применению, поскольку моменты вступления в силу и утраты силы данной статьи Закона совпали (01.01.2003), является ошибочным. Согласно определению КС РФ от 08.04.2003 № 159-О ст. 9 Федерального закона от 31.12.01 № 198-ФЗ действовала с 01.02.02 по 01.01.2003.

С учетом положения абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ налогоплательщик был вправе производить вычеты из суммы ЕСН сумм страховых взносов, начисленных (а не уплаченных) за тот же период. Поскольку правильность определения налогоплательщиком размера начисленных страховых взносов и авансовых платежей за указанные периоды налоговой инспекцией не оспаривается, в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ. В то же время налогоплательщиком необоснованно применен налоговый вычет в размере начисленных страховых взносов, поскольку фактически они уплачены не в полном объеме, в связи с чем налоговая инспекция правомерно, в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, доначислила ЕСН и соответствующие суммы пени за несвоевременную уплату налога в бюджет.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 08.04.2004 № 32-О, возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Таким образом, факт нарушения срока уплаты страховых взносов не влияет на право налогоплательщика произвести уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за тот же период, что и уплаченные страховые взносы.

При сопоставлении ст. 236 и ст. 237 НК РФ возникает расширение объектов налогообложения за счет характеристики налоговой базы, поэтому подлежит применению п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, в налоговую базу по ЕСН не включаются суммы материальной выгоды, полученные работниками общества в виде оплаты питания, если оплата производилась за счет средств, остающихся у организации после уплаты налога на доходы организаций.

Статья 241 НК РФ, устанавливающая ставки ЕСН, не предусматривает возможность исчисления и уплаты одной составляющей (платеж в Фонд социального страхования) единого социального налога по месту нахождения организации, а остальных (платеж в федеральный бюджет и внебюджетные фонды) – по месту нахождения филиала.