Бесплатный архив

По мнению налогового органа, право на использование ставки по единому социальному налогу в размере 26,1 процента (п. 1 ст. 241 НК РФ) имеет предприятие, являющееся согласно учредительным документам рыболовецкой артелью или колхозом, а иные организации, осуществляющие лов рыбы, не вправе использовать пониженную ставку по налогу. Данная позиция налогового органа не соответствует положениям абз. 2 п. 1 ст. 241 НК РФ, которым, право применения пониженной ставки по ЕСН предоставлено организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции, независимо от их организационно-правовой формы, при условии если вылов, переработка и реализация рыбы и морепродуктов, то есть сельскохозяйственной продукции, в стоимостном выражении составляют более 70 процентов общего объема производимой Обществом (ОАО) продукции.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 08.04.2004 № 92-О, возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Таким образом, факт нарушения срока уплаты страховых взносов не влияет на право налогоплательщика произвести уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за тот же период, что и исчисленные страховые взносы.

Иностранная компания осуществляла деятельность на территории РФ через постоянное представительство. По месту своего постоянного пребывания в Российской Федерации компанией производилась выплата своим специалистам, командированным для работы в России, в связи с выполнением ими своих трудовых обязанностей на территории России. Поскольку сумма выплаченного вознаграждения иностранным сотрудникам включена компанией в состав расходов постоянного представительства в Российской Федерации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то у иностранной компании возникла обязанность по начислению ЕСН с сумм вознаграждений, выплаченных сотрудникам постоянного представительства.

Налогоплательщик уменьшил единый социальный налог в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ на начисленные, но неуплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Вместе с тем из абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе уменьшить ЕСН на сумму фактически уплаченных страховых взносов. В связи с этим налогоплательщик неправомерно уменьшил сумму ЕСН на неуплаченные суммы страховых взносов. Однако его нельзя привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ, поскольку имеются неясности в соотношении положений, изложенных в абз. 2 п. 2 и абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, что исключает вину налогоплательщика в совершении указанного правонарушения.

Поскольку оказание медицинской помощи осужденным осуществляется не за счет фондов обязательного медицинского страхования, а за счет бюджетных средств, то выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования. В то же время эти выплаты и вознаграждения учитываются при расчете налоговой базы по единому социальному налогу в части, направляемой в федеральный бюджет и Фонд социального страхования Российской Федерации. Следовательно, исправительное учреждение правомерно не исчисляло единый социальный налог (в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования) с выплат, производимых в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания.

Статьей 9 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ была установлена норма, в соответствии с которой в случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по ЕСН, занижением суммы единого социального налога. Данное положение в соответствии со ст. 10 названного Федерального закона вступало в силу с 1 января 2002 года и утрачивало силу с 1 января 2003 года. Таким образом, у налогового органа имелись правовые основания для начисления в 2002 году пени на сумму задолженности по ЕСН, образовавшейся в результате применения налоговых вычетов, в размере, превышающем сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Утверждение заявителя о том, что налогоплательщик, допустивший нарушение условий использования регрессивной шкалы ЕСН в конце года, оказывается в преимущественном положении перед теми, кто нарушил это условие в начале года, признано не соответствующим действительности. Налогоплательщик, допустивший нарушение условия, установленного п. 2 ст. 241 НК РФ, ближе к концу налогового периода, уплатит налог в бюджет по максимальной налоговой ставке, примененной к накопленному итогу налоговой базы с начала налогового периода, и обязан будет уплачивать этот налог по максимальной ставке до окончания этого налогового периода. В аналогичном порядке исчисляется ЕСН и теми налогоплательщиками, которые допустили нарушение установленного п. 2 ст. 241 НК РФ условия в самом начале календарного года. Они также обязаны к накопленной величине налоговой базы применить максимальную ставку и уплачивать налог по этой ставке до окончания налогового периода.

В действиях налогоплательщика, который правомерно применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав какого-либо налогового правонарушения. Положения п. 3 ст. 243 НК РФ являются основанием для доначисления сумм налога и пени, но не могут служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности при отсутствии в его действиях вины.

Предусмотренное п. 3 ст. 236 НК РФ правило распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, то есть выплаты и вознаграждения работникам, произведенные за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, не подлежат обложению ЕСН.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.