Бесплатный архив

Товарищества собственников жилья, являясь наряду с другими объединениями собственников жилищной недвижимости одной из форм управления кондоминиумом, имеют право на неуплату единого социального налога в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Материальная выгода в виде приобретения для работников и членов их семей санаторно-курортных путевок, оплаты медицинских услуг своим работникам, оплаты коммунальных услуг за проживание работников в общежитии, приобретения квартиры для работника и оплаты на подписку на газеты, получаемая работниками и членами их семей за счет средств работодателя, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль, не облагается единым социальным налогом.

Суммы оплаты работникам дополнительных отпусков, предусмотренных Законом РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», не относятся к компенсационным выплатам, которые на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН, так как из ст. 5 указанного закона следует, что оплата дополнительных отпусков должна производится за счет средств федерального бюджета, а не за счет работодателей.

Выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы. Поэтому они как таковые не могут отождествляться - без особой оговорки - с компенсациями, о которых идет речь в абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, призванными возместить работникам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (то есть обусловленные реальными расходами, такими, как переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Оплата услуг (обучение сотрудника, приобретение проездных билетов) за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не образует объекта налогообложения по ЕСН, а, следовательно, и не имеется оснований для определения налогооблагаемой базы со стоимости оплаченных услуг. У предприятия согласно п. 4 ст. 236 НК РФ объект обложения ЕСН отсутствовал, поэтому ст. 237 НК РФ, в том числе ее п. 4, не подлежала применению.

Пени за неуплату авансовых платежей по единому социальному налогу не начисляются.

Исчисление ЕСН подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со ст. 239 НК РФ (при этом льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование). Оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

Если налогоплательщик не имеет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то он не может применять положения п. 3 ст. 236 НК РФ, предусматривающего освобождения от обложения ЕСН выплат, исчисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. В данной ситуации налогоплательщик должен определять объект налогообложения ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ.

Определение понятия «бюджет» содержится в ст. 11 НК РФ, причем законодатель различает понятия «бюджет» и «внебюджетные фонды». Таким образом, для целей налогового законодательства организацией, финансируемой за счет средств бюджетов, признаются организации, финансируемые за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и (или) бюджетов муниципальных образований. Средства, получаемые Управлением Пенсионного фонда РФ из федерального бюджета, по своему существу являются компенсационными, направленными на возмещение государственными внебюджетными фондами расходов на выплату государственных пенсий и пособий, а также других социальных выплат, подлежащих в соответствии с законодательством финансированию за счет средств федерального бюджета. Таким образом, на Управление не распространяются положения п. 2 ст. 238 НК РФ.

К категории лиц, перечисленных в подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ, относятся и товарищества собственников жилья, на которых также распространяется установленная данной нормой льгота.