Бесплатный архив

Премии работникам, выплаченные за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, не включаются в налогооблагаемую базу единого социального налога.

Из смысла положения п. 3 ст. 236 НК РФ следует, что законодатель не связывает объект налогообложения по ЕСН с отнесением произведенных выплат к расходам, которые налогоплательщик в силу закона о налоге на прибыль имеет право отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При определении налогооблагаемой базы по ЕСН законодатель установил зависимость, при которой если налогоплательщик отнес произведенные им выплаты на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то эти выплаты подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСН, если же налогоплательщик не отнес произведенные им выплаты на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (хотя он имел такое право), то произведенные выплаты в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Налоговая база по ЕСН определяется предпринимателями как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом поступившие авансовые платежи, реализация товаров (работ, услуг) под которые не произведена в налоговом периоде получения авансов, не подлежат включению в налоговую базу единого социального налога.

Поскольку выплаты работникам стоимости проезда к месту работы не были отнесены Обществом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а были выплачены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении предприятия, то суммы выплат работникам стоимости проезда к месту работы не должны быть включены в налоговую базу для исчисления единого социального налога.

В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Оплата стоимости путевки, обучения и медицинских услуг, произведенная за счет средств Общества, оставшихся после уплаты налогов, не учитывается в налогооблагаемой базе по единому социальному налогу.

В силу абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, если сумма налогового вычета в части платежей, начисленных в Пенсионный фонд РФ по итогам отчетного (налогового) периода, превысит сумму фактически уплаченного в Пенсионный фонд РФ страхового взноса, то возникает недоимка по ЕСН. Между тем если организация на момент исчисления ЕСН, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, не допустила ошибок в размере налогового вычета, то возникшее позднее занижение налога нельзя рассматривать как результат неправомерных действий налогоплательщика, влекущих привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Оплата организацией содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях не облагается единым социальным налогом, поскольку по смыслу п. 4 ст. 237 НК РФ материальная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника товаров (работ, услуг) или прав является объектом обложения единым социальным налогом в случаях фактического получения работником денежных средств. Поскольку в данном случае работники не получили никаких выплат, то и материальной выгоды у них не возникло.

Льготой по ЕСН, предусмотренной подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, вправе воспользоваться организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов. При расчете среднесписочной численности инвалидов налогоплательщик вправе одинаково учитывать работников, отработавших полное рабочее время, и работников, отработавших только часть рабочего времени. Согласно п. 5.4 Инструкции по заполнению сведений о численности работников пропорционально отработанному времени учитываются только работники, у которых работа неполное рабочее время является условием трудового договора.

Налогоплательщик обоснованно не включил в налогооблагаемую базу по ЕСН суммы пенсионных взносов, перечисленных им за своих работников в негосударственный пенсионный фонд. Организация-работодатель должна исчислять ЕСН в соответствии со ст. 237 НК РФ отдельно по каждому работнику. При этом начисление налога должно производиться на дату фактического получения дохода, которая определяется на день перечисления взносов в пользу конкретного работника. В соответствии с условиями договора негосударственного профессионального пенсионного обеспечения, заключенного между налогоплательщиком (вкладчик) и негосударственным пенсионным фондом электроэнергетики (фонд), взносы поступают в негосударственный пенсионный фонд на солидарный счет вкладчика. На текущий момент вкладчик еще не определил участников, поскольку у них нет пенсионных оснований, в связи с чем вести персонифицированный учет нет возможности. В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Учитывая, что налоговый орган не представил доказательств открытия пенсионных счетов на имя физических лиц, подлежащих включению по указанию вкладчика в состав участников фонда, представления в фонд заявительных листов, а также доказательств перечисления взносов на пенсионные счета в пользу конкретных работников, правовых оснований для доначисления единого социального налога и пени, а также применении штрафа не имелось.

Предусмотренные п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 ежемесячные компенсационные выплаты, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, предоставляются на безвозмездной основе, не носят характер возмещения за понесенные их получателями расходы. Таким образом, данный вид денежных выплат по своей правовой природе фактически является государственным пособием, то есть в силу подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагается единым социальным налогом.