Бесплатный архив

Из буквального текста ст. 79 НК РФ не следует, что в случае нарушения налоговым органом установленного п. 5 ст. 79 НК РФ срока возврата процентов, на сумму процентов начисляются проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Положения ст. 395 ГК РФ неприменимы к налоговым правоотношениям.

Из положений ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган наделен правом самостоятельно (без заявления налогоплательщика) производить зачет излишне уплаченных налогов, сборов и пеней в счет погашения задолженности налогоплательщика по тем же или иным налогам, сборам и пеням.

Из содержания п. 9 ст. 78 НК РФ следует, что начисление процентов не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога. Указанные проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств. Таким образом, в случае непоступления на расчетный счет налогоплательщика сумм излишне уплаченного налога в течение месяца с момента подачи заявления о возврате названных сумм, независимо от принятия налоговым органом заключения о возврате сумм налога в течение месяца, начисляются проценты за период с 31-го календарного дня, считая от даты подачи налогоплательщиком заявления о возврате, по день фактического возврата включительно.

Довод налогового органа со ссылкой на Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П о том, что фактическим плательщиком налога с продаж являются потребители товаров, уплачивающие сумму налога в цене этих товаров, не может служить основанием для отказа в возврате индивидуальному предпринимателю излишне уплаченного им налога с продаж, поскольку противоречит принципу и смыслу налогообложения. Любой налог уплачивается из собственных средств налогоплательщика (ст. 8 НК РФ) и из налоговой базы, образовавшейся у налогоплательщика налога и исчисленной на основе данных собственного учета (ст. 54 НК РФ).

По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. Исходя из изложенного и учитывая, что Налоговым кодексом РФ право налоговых органов на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами (не считая года ее проведения), к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим. Следовательно, при подаче заявления о зачете излишне уплаченных сумм налога налогоплательщики обязаны соблюдать трехлетний срок, предусмотренный п. 8 ст. 78 НК РФ. Началом течения срока на подачу заявления о зачете является день уплаты налога.

Налоговый орган не может без соответствующего заявления налогоплательщика зачесть переплату по налогу в счет уплаты штрафных санкций не признанных налогоплательщиком и не взысканных судом.

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора и также пени в порядке ст. 78 НК РФ применимо и в отношении излишне уплаченных сумм штрафов.

Вывод налогового органа о том, что «фактическим плательщиком» НДС является потребитель, ошибочен, поскольку такого понятия налоговое законодательство не содержит. Из смысла ст. 8 НК РФ вытекает, что плательщиком налога является лицо, из собственности которого происходит отчуждение денежных средств непосредственно в бюджет. Выручка, полученная предпринимателем в результате реализации товаров, работ и услуг в полном объеме, принадлежит ему на праве собственности, независимо от того, какой налог в дальнейшем уплачивается – косвенный (НДС) или прямой (налог на прибыль). При отсутствии оснований для уплаты налога вся сумма, полученная от покупателей, является ценой товара без налога. Полученная выручка участвует в образовании налоговой базы, а налог является частью выручки. Таким образом, предприниматель, не являясь плательщиком НДС, но фактически заплатив его в бюджет, имеет право на возврат уплаченной суммы как излишней, поскольку излишне уплаченной суммой налога следует считать сумму, не основанную на правильно определенной налоговой базе.

Для проведения зачета излишне уплаченного налога налогоплательщик обязан представить доказательства имеющейся у него переплаты конкретного налога за конкретные налоговые периоды. Данные лицевого счета налогоплательщика в налоговых органах такими доказательствами не являются, так как лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которая сама по себе не содержит необходимых данных для проверки обоснованности вывода о наличии или отсутствии факта излишней уплаты налогов. Следовательно, налогоплательщик не может ссылаться на данные лицевого счета, как на доказательство излишней уплаты налога.

Периодические таможенные платежи, уплаченные за товары в рамках действия таможенного режима «Временный ввоз» при помещении этих же товаров под таможенный режим «Выпуск для свободного обращения» подлежат зачету в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ в счет уплаты таможенных платежей в соответствии с таможенным режимом «Выпуск для свободного обращения». Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза, если бы товары были выпущены для свободного обращения.