Бесплатный архив

Шестидесятидневный срок, предусмотренный в п. 3 ст. 46 НК РФ для вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, является также сроком, в течение которого налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. После истечения этого срока налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Из текста ст. 47 НК РФ следует, что решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий: * предварительное направление налогоплательщику требования об уплате налога и пени, соответствующего положениям ст. 69 НК РФ; * неуплата обязательных платежей в установленный требованием срок; * принятие налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в установленные п. 3 ст. 46 НК РФ сроки; * направление инкассовых поручений на списание и перечисление в соответствующие бюджеты суммы задолженности; * отсутствие на счетах налогоплательщика необходимой денежной суммы.

ОТСУТСТВУЕТ

Условием для взыскания неуплаченных налогов за счет имущества является направление налогоплательщику требования об уплате налога, которое не было им исполнено, и наличие информации об отсутствии на расчетном счете достаточных денежных средств. Если налоговый орган получил из банка выписку о движении денежных средств по расчетному счету, свидетельствующую об отсутствии денег на счете налогоплательщика, то выставление инкассовых поручений на этот счет не требуется.

Налоговый орган не вправе обращать взыскание на имущество, находящееся у учреждения на праве оперативного управления.

Вынесению налоговым органом решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика должен предшествовать отзыв инкассовых поручений из банка. В противном случае будет осуществлено двойное взыскание задолженности, а по смыслу норм ст. 46 и ст. 47 НК РФ одновременное применение различных форм принудительного взыскания налогов и пени не предусмотрено.

Налоговый орган не вправе выносить решение о взыскании недоимки по налогу и пени за счет имущества налогоплательщика, если инкассовые поручения были выставлены не ко всем действующим банковским счетам налогоплательщика. Суд исходил из того, что процедуры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ, применяются последовательно и в порядке ст. 47 НК РФ могут быть взысканы только суммы, невозможные к взысканию в порядке ст. 46 НК РФ. Налоговым органом в нарушение ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ не доказана невозможность взыскания задолженности за счет денежных средств.

Налоговое законодательство не содержит норм относительно срока вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и соответствующего постановления.

60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Постановление о наложении ареста на имущество не может быть вынесено ранее решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, так как в силу п. 3 ст. 77 НК РФ арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Поскольку инспекция до принятия постановления о наложении ареста на имущество общества решение о взыскании задолженности по налогам и сборам в соответствии со ст. 47 НК РФ не принимала, суд признал его недействительным и обязал налоговый орган освободить от ареста имущество, указанное в протоколе ареста имущества.