|
Статьями 46 и 47 НК РФ определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемой в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ. |
|
Сроки направления налогоплательщику требования об уплате налогов, а также сроки принятия решения налоговым органом о взыскании денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в бесспорном порядке, являются пресекательными и восстановлению не подлежат. Нарушение порядка принудительного исполнения обязанности по уплате налога за счет денежных средств налогоплательщика, лишает возможности обратить взыскание на имущество налогоплательщика в бесспорном порядке. |
|
Поскольку с момента неисполнения налогоплательщиком инкассового поручения и до вынесения налоговым органом постановления о взыскании присужденного штрафа за счет имущества Общества прошло более четырех лет, в связи с чем, срок давности привлечения налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. |
|
Значительный размер задолженности налогоплательщика, а также тот факт, что принадлежащее ему имущество является ликвидным и может быть реализовано с целью уклонения от уплаты налогов, не может свидетельствовать о намерении налогоплательщика скрыться или скрыть свое имущество, в связи с чем, налоговым органом в нарушении требований ст. 65 АПК РФ «Обязанность доказывания» и ст. 77 НК РФ не подтверждены основания для наложения ареста на имущество налогоплательщика. |
|
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика может быть вынесено только после вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. |
|
Налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика лишь после соблюдения процедуры (механизма) обращения взыскания на его денежные средства. |
|
Взыскание налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть произведено при условии отзыва инкассового распоряжения из банка, поскольку два способа бесспорного взыскания налогов и пени являются самостоятельными и не могут применяться одновременно. |
|
Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика. В случае обжалования налогоплательщиком решения о взыскании за счет иного имущества налоговый орган должен иметь доказательства того, что на счетах налогоплательщика отсутствуют денежные средства. Если налоговый орган не сможет этого доказать, то, учитывая, что взыскание налога за счет иного имущества является крайней мерой, не допустимой в ситуации, когда не была исчерпана установленная законом процедура принудительного взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика, его решение о взыскании за счет иного имущества будет подлежать признанию недействительным. |
|
Решение налогового органа о взыскании налога за счет имущества является недействительным, если в нарушение п. 7 ст. 46 НК РФ такому решению не предшествовало вынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, и не выставлялись инкассовые поручения на списание денежных средств. |
|
Срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ, является общим для вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. |
|
|
|
