Бесплатный архив

Решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика должно быть вынесено в сроки, установленные п. 3 ст. 46 НК РФ.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ. Указанной нормой закона предусмотрены два самостоятельных основания для принятия решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика: 1) недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика; 2) отсутствие информации о счетах налогоплательщика. Из текста оспариваемого налогоплательщиком решения налогового органа о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика следует, что оно принято в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика в банке. Суд признал решение недействительным, установив, что налоговый орган обладал информацией о расчетных счетах налогоплательщика, поскольку ранее налоговый орган выставлял инкассовые поручения к различным счетам налогоплательщика в разных банках.

Суд признал недействительным постановление налогового органа о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика по причине несоблюдения налоговым органом процедуры принудительного взыскания недоимки. Нарушением процедуры взыскания признано направление почтой требования об уплате налога, поскольку налоговым органом не доказан факт уклонения налогоплательщика от получения требования.

Из анализа положений ст. 46 и 47 НК РФ следует, что решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий: * предварительно налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога и пени, в котором в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ должны содержаться подробные данные об обоснованиях взимания налога; * налогоплательщик не уплатил в установленный в требовании срок сумму налога и пени; * налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46); * на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые денежные средства. При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Отказывая в признании недействительным постановления инспекции о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества общества, суд исходил из того, что отзыв выставленных инкассовых поручений не является обязательным условием принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

В силу ст. 11, 19 НК РФ налогоплательщиком является только российская организация, а не ее филиал, а в силу ст. 47 НК РФ налог может быть взыскан за счет имущества налогоплательщика, поэтому решения о взыскании налога, а также пени за счет имущества, принятые налоговым органом в отношении филиала общества, являются неправомерными.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено несколько самостоятельных способов взыскания задолженности по налогам и сборам: взыскание налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке; взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика; взыскание налога в судебном порядке. Каждый из перечисленных способов носит самостоятельный характер и не может применяться одновременно с другими мерами по взысканию задолженности. Налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика только при условии отзыва из банков ранее выставленных инкассовых поручений.

Выставление налоговым органом инкассовых поручений только на некоторые расчетные счета налогоплательщика, а не на все, сведения о которых имелись у налогового органа, свидетельствует о нарушении последним требований, содержащихся в п. 7 ст. 46 НК РФ, и не позволяет налоговому органу вынести решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Статьей 46 НК РФ предусмотрена возможность принудительного исполнения обязанности налогоплательщика-организации по уплате налога (сбора) и пеней в виде обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах организации в банке, либо при наличии определенных условий – в виде обращения взыскания на иное имущество. Налоговая инспекция вынесла постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, не принимая решения об обращении взыскания на денежные средства в банке. Принятое налоговой инспекцией постановление об обращении взыскания налога на имущество заменяет собой решение, вынесенное в порядке ст. 46 НК РФ, следовательно, при вынесении постановления должен быть соблюден 60-дневный срок, предусмотренный п. 3 этой статьи. Таким образом, в данном случае следует исходить из того, что если по истечении 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговыми органами не вынесено никакого решения о бесспорном взыскании налога, то дальнейшее взыскание налога возможно только путем обращения с иском в суд.