Бесплатный архив

Если в первичных учетных документах указаны реквизиты организации, незарегистрированной в ЕГРЮЛ, данные документы не могут расцениваться как надлежащее документальное подтверждение понесенных предпринимателем расходов. Следовательно, расходы по сделкам с такими организациями не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Общество выдало работникам подотчет денежные средства, по которым авансовые отчеты были представлены не на всю сумму, а излишек не был возвращен в кассу. Суд признал правомерным доначисление ЕСН и НДФЛ на эти суммы, указав, что они являются доходом работников. При этом суд отклонил ссылку общества на заключенные с работниками договоры займа, указав, что при проведении налоговой проверки эти договоры налоговому органу не представлялись, а по данным бухучета в общества отсутствовала дебиторская задолженность.

Компенсационные выплаты работникам бюджетной сферы, предусмотренные Постановлением Губернатора ЯНАО от 24.12.2003 № 477 «О компенсационных выплатах работникам бюджетной сферы, неработающим пенсионерам и инвалидам» осуществлялись в целях возмещения дополнительных физиологических затрат и более высокой стоимости жизни населения ЯНАО, обусловленных воздействием географических и климатических факторов, финансировались по отдельной от оплаты труда статье расходов по смете, предоставлялись на основании заявки бюджетных организаций по числу работающих и устанавливались в фиксированном размере на одну тарифную ставку (должностной оклад) по основному месту работы за фактически отработанное время, то есть были непосредственно связаны с исполнением работником бюджетного учреждения трудовой функции и при этом не являлись элементом заработной платы. Следовательно, данные выплаты в силу ст. 164 Трудового кодекса РФ относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением затрат работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей в пределах норм, утвержденных соответствующими актами субъектов РФ и на основании п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ и ЕСН.

В связи с задержкой открытия счета новому юридическому лицу, созданного в результате реорганизации из обособленного подразделения, НДФЛ был перечислен со счета обособленного подразделения. Суд пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для взыскания НДФЛ с вновь созданного юридического лица, который перечислен в полном объеме обособленным подразделением, указав, что повторное удержание налога с физических лиц недопустимо, а в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов запрещена.

Признавая неправомерным доначисление обществу НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применительно к произведенным выплатам за выполненные физическим лицом работы (оказанные услуги), арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что в период действия и в момент пролонгации договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем, последний прекратил деятельность в качестве предпринимателя и выступал как физическое лицо, в связи с чем общество несет обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, а также обязано уплатить ЕСН. Суд исходил из того, что при заключении договора с указанным лицом общество удостоверилось в его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено обязанности налогоплательщика запросить свидетельство о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2006, равно как и не предусмотрено обязанности по проверке добросовестности контрагентов по договору.

В том случае, если коллективным договором или локальным нормативным актом небюджетной организации не установлены нормы суточных при командировках, то суточные, фактически выплаченные работникам, могут не включаться в налоговую базу по НДФЛ в полном объеме. Суд исходил из того, что поскольку налоговое законодательство применительно к НДФЛ не определяет ни нормы суточных, ни порядок их возмещения, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует применять общий порядок возмещения суточных расходов и их нормы, предусмотренные трудовым законодательством. Исходя из ст. 168 Трудового кодекса РФ для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных ограничены только минимальным размером.

Признавая неправомерным доначисление предпринимателю НДФЛ и ЕСН, арбитражный суд отклонил доводы инспекции о необоснованном включении в состав расходов оплаты услуг по предоставлению места на стоянке для автомобиля, используемого предпринимателем для перевозки приобретенной продукции, при отсутствии путевых листов и товарно-транспортных накладных. Суд исходил из того, что наличие иных документов (накладных, расходных накладных, договора на приобретение продукции) подтверждает использование автомобиля в предпринимательской деятельности.

Признавая неправомерным доначисление предприятию НДФЛ с вознаграждения за труд, выплаченного физическим лицам, проходившим трудовую реабилитацию, арбитражный суд исходил из того, что отношения между предприятием и указанными лицами носили временный характер, налоговым органом не представлены доказательства возможности такого удержания в дальнейшем. Исходя из п. 9 ст. 226 НК РФ уплата неудержанного НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается.

Признавая недействительным решение налогового органа в части начисления пени за несвоевременную уплату НДФЛ, арбитражный суд исходил из того, что налоговый орган рассчитывал сумму пени исходя из процентного соотношения выплаченной и начисленной заработной платы, а такая методика законом не установлена. В акте проверки и в оспариваемом решении отсутствует прямой, основанный на первичной документации и регистрах аналитического учета расчет удержанного налога за соответствующий расчетный период, который должен быть сформирован по каждому налогоплательщику (физическому лицу) с учетом предоставленных ему налоговым органом вычетов. В расчет пени за все периоды попали выплаченные авансы, а также отпускные, что неправомерно и влияет на количество дней задержки в перечислении НДФЛ налоговым агентом в сторону увеличения. В расчет пени попали также компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению. Кроме того, налоговый орган начислил пени на задолженность, сформировавшуюся за годы, предшествующие периоду проверки, что не соответствует ст. 89, 100, 101 НК РФ.

Суд пришел к выводу, что выплаты иностранной валюты членам экипажей воздушных судов, производимые на основании распоряжения Правительства РФ от 01.11.1993 № 1944-Р, по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, и не облагаются ЕСН и НДФЛ.