Бесплатный архив

Для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов. Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Абзац 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, допускающий предоставление имущественного налогового вычета при продаже долей, в частности, в жилом доме или квартире, в системной связи с нормами гражданского и жилищного законодательства означает, что такой вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры. Поскольку доля в праве на объект недвижимости (в данном случае – объект жилой недвижимости) по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.

По смыслу правовой позиции, сформулированной в Определении КС РФ от 10.03.2005 № 63-О, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1000000 руб., каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.

Надбавки, выплаченные работникам взамен суточных за вахтовый метод работы в период с 24.06.2004 по 01.01.2005, не подлежат налогообложению НДФЛ. Суд отклонил доводы инспекции об отсутствии в указанный период нормативного документа, устанавливающего порядок определения размеров надбавки, выплачиваемой взамен суточных, в связи с чем данные надбавки не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса РФ. Как указал суд, данные выплаты являются компенсационными, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. То обстоятельство, что постановление Минтруда России от 29.06.1994 № 51, устанавливающее нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также выполнения работ вахтовым методом, в период возникших правоотношений утратило силу, а Правительство РФ не установило размеры компенсационных выплат, не может влиять на правовую природу средств, выплаченных работодателями, и, соответственно, не является основанием для лишения работников положенных им компенсаций, а налогоплательщиков – льгот при исчислении НДФЛ.

Предусмотренный ст. 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет применяется исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и не может учитываться при расчете налоговой базы от доходов, полученных предпринимателем на основании трудового договора. Разница между суммой профессиональных налоговых вычетов и суммой доходов, полученных от предпринимательской деятельности, которая является убытком от предпринимательской деятельности соответствующего налогового периода, в силу п. 3 ст. 210 и п. 4 ст. 227 НК РФ не может уменьшать облагаемую НДФЛ базу следующего налогового периода, а также не может уменьшать облагаемый налогом доход налогоплательщика, полученный им от трудовой деятельности, то есть доход, не связанный с предпринимательской деятельностью.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных, произведенные экипажам воздушных судов за выполнение рейсов за границу Российской Федерации, не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, поскольку по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ.

Признавая правомерным исключение обществом из налоговой базы по НДФЛ сумм, выплаченных в качестве компенсации своим сотрудникам расходов на оплату услуг мобильной связи, арбитражный суд отклонил доводы инспекции об отсутствии договоров, заключенных обществом с организациями, оказывающими услуги сотовой связи, а также с работниками на использование личных сотовых телефонов. С учетом приказов общества об утверждении размера компенсации затрат мобильной связи на служебные переговоры, авансовых отчетов, товарных чеков, договоров купли-продажи сотового телефона и других документов суд пришел к выводу, что данные расходы необходимы и непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью общества, следовательно, не являются доходом работников в смысле ст. 209 НК РФ.

Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей не в том налоговом периоде, когда они были получены, а в том периоде, когда налогоплательщиком осуществлена поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Суд исходил из того, что по смыслу ст. 41, подп. 5, 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1, 3 ст. 210 НК РФ обязательным условием возникновения у предпринимателей объекта обложения НДФЛ являются реализация товаров (работ, услуг), под которой понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, поступление денежных средств в качестве предоплаты до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта обложения НДФЛ.

Суд признал правомерным доначисление обществу пени за несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ с выплаченных премий, исходя из того, что общество было обязано удержать и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее чем на следующий день после перечисления денежных средств на счета налогоплательщиков, а не по окончании месяца, в котором выплачивался данный доход. Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, а не п. 2 ст. 223 НК РФ.

При исчислении индивидуальными предпринимателями НДФЛ и ЕСН в составе вычетов может учитываться вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а не только та ее часть, которая приходится на долю реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, от которых получен доход в соответствующем периоде.