Бесплатный архив

Из технической документации к игровому аппарату и документов сертификации следует, что игровой автомат «Stolbik» представляет собой один игровой автомат с 4-мя игровыми местами, выполняющий одну игровую программу и обеспечивающий возможность одновременной игры до 4-х человек, в связи с чем у налогоплательщика, использующего такой игровой автомат, возникает один объект налогообложения, а не четыре, поскольку для целей исчисления налога на игорный бизнес объектом налогообложения является только игровой автомат, а не количество игровых мест (ст. 4 Закона РФ «О налоге на игорный бизнес»).

ОТСУТСТВУЕТ

Филиал налогоплательщика не является кассой букмекерской конторы, а представляет собой пункт приема ставок, объединенный в единую сеть. Головная организация букмекерской конторы располагается в городе Москве. Оформление и ведение первичных бухгалтерских документов свидетельствует только о наличии расчетных операций, а не об учете общей суммы сделанных ставок и определении суммы выигрыша, подлежащей выплате. Следовательно, филиал не является объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес.

Несмотря на то что карточный стол для комбинированных игр (тип 3) имеет четыре игровых поля, он является одним объектом налогообложения, поскольку все участвующие игроки ведут одну общую игру в «Мультипокер» одновременно, а для ведения иных видов игр данный игровой стол не предназначен.

Налогоплательщик 13.02.2006 направил по почте заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения (снятии с учета игровых автоматов); заявление поступило в налоговую инспекцию 28.02.2006. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на то, что при направлении налогоплательщиками заявлений о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и заявлений о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес по почте днем их представления в налоговый орган является фактическая дата получения налоговым органом указанных заявлений, и учитывая правило, закрепленное в п. 1, 8 ст. 6.1 и ст. 108 НК РФ, суд пришел к выводу, что датой представления заявления в налоговый орган (и, соответственно, датой выбытия игровых автоматов) в случае направления его по почте является дата направления заявления по почте, поэтому налогоплательщик обоснованно в силу п. 4 ст. 370 НК РФ исчислил налог на игорный бизнес в отношении названных игровых автоматов исходя из 1/2 установленной ставки.

Несмотря на повышение ставки налога на игорный бизнес в течение первых четырех лет деятельности предпринимателя, он вправе в течение указанного периода уплачивать налог по более низкой ставке, установленной на момент его государственной регистрации, поскольку в силу ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» на субъектов малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности не распространяются изменения налогового законодательства, создающие для них менее благоприятные условия. Довод инспекции об отмене названной нормы Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ суд отклонил, сославшись на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в постановлении от 19.06.2003 № 11-П и определении от 04.12.2003 № 445-О, согласно которой законодатель не вправе произвольно отказаться от уже предоставленной юридической гарантии, поэтому нормы Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ, как ухудшающие положение налогоплательщиков, не должны применяться к длящимся правоотношениям.

Согласно п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект обложения налогом на игорный бизнес подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Исходя из смысла определения игрового автомата, содержащегося в ст. 364 НК РФ, под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.

Перемещение игровых автоматов в пределах зоны ведения налогового органа, в котором они зарегистрированы, не является установкой и выбытием объектов налогообложения по смыслу п. 3 ст. 366 НК РФ, поэтому налогоплательщик, не уведомивший налоговый орган о таком перемещении, не может быть привлечен к ответственности по п. 7 ст. 366 НК РФ.

Удовлетворяя требования о признании незаконными действий инспекции, отказавшей в проведении зачета излишне уплаченного налога на игорный бизнес, суд исходил из наличия факта переплаты, поскольку налогоплательщик, как субъект малого предпринимательства, на основании ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» вправе уплачивать налог на игорный бизнес в течение первых четырех лет своей деятельности по прежней ставке, установленной на момент его государственной регистрации, а не по новым, повышенным ставкам. Поскольку ставка налога является одним из элементов налогообложения, ее изменение в сторону повышения в течение первых четырех лет деятельности налогоплательщика ухудшает его положение, создает менее благоприятные условия для предпринимательской деятельности. При этом суд отклонил довод о том, что в отношении налоговых периодов, следующих за 01.01.2005, названная льгота не применяется, указав, что отмена с 01.01.2005 данной нормы не повлияла на право предпринимателя использовать предусмотренные ею гарантии в силу правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от 01.07.1999 № 111-О, от 05.06.2003 № 277-О, от 04.12.2003 № 445-О, постановлении от 19.06.2003 № 11-П.

Предприниматель при исчислении налога на игорный бизнес в течение первых четырех лет своей деятельности вправе воспользоваться гарантиями, установленными ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», не только в отношении тех игровых автоматов, которые были у него на момент его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, но и в отношении вновь установленных игровых автоматов. Право на применение указанной льготы предпринимателем, являющимся субъектом малого предпринимательства, не зависит от количества игровых автоматов на момент его регистрации.