Бесплатный архив

В налоговую базу по налогу на имущество организаций в 2004 году включалось все имущество, отвечающее признакам основных средств, закрепленным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в том числе сданное в аренду, при этом отражение имущества на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» не влечет исключения имущества из налогооблагаемой базы, поскольку в п. 2 ПБУ 6/01 было прямо предусмотрено, что его нормы распространяются также на доходные вложения в материальные ценности.

Имущество, переданное обществом в лизинг и учтенное им в качестве доходных вложений в материальные ценности, в силу п. 1 ст. 374 НК РФ не подлежит обложению налогом на имущество организации до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Согласно постановлению Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 в перечень имущества, относящегося к магистральным газопроводам, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, включены производственные и бытовые здания, дома операторов, обходчиков, вахтовые гостиницы и общежития, предназначенные для размещения технического персонала, обеспечивающего технологический процесс функционирования магистрального трубопровода, при условии использования данных объектов для обеспечения технологического процесса функционирования магистрального газопровода. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел в составе льготируемого имущества жилое здание, в котором оборудованы два промпункта по обеспечению операторов, проживающих в каждой из двух квартир, связью с диспетчером Краснодарского УДТГ; радиостанцию аварийного радиоканала, обеспечивающую связь оператора с диспетчером в случае отсутствия проводной связи; мачту антенны аварийной радиостанции; аварийную сигнализацию, обеспечивающую подачу звукового сигнала в квартире дежурного оператора и на улице в случае аварийной ситуации на газораспределительной станции.

Довод общества о возможности предоставления льготы по налогу на имущество в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей в процентном исчислении загрузки в отношении имущества, задействованного в мобилизационной работе предприятия, признан неправомерным. При этом суд указал, что законодатель связывает предоставление льготы с консервацией и (или) неиспользованием мощностей в текущем производстве, не предусматривая возможности частичного (неполного) использования данного имущества.

Машины и механизмы, предназначенные исключительно для эксплуатации и технического обслуживания объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (транспортные средства, землеройная, уборочная техника и другое оборудование), могут быть освобождены от налогообложения на основании п. 6 ст. 381 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ от уплаты налога на имущество при соблюдении прочих условий освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. Руководствуясь правовой позицией КС РФ о том, что освобождение от уплаты налогов как разновидность государственной поддержки адресовано одной и той же категории граждан – инвалидам и поэтому не может зависеть от статуса общественной организации (постановление от 23.12.1999 № 18-П), суд пришел к выводу, что налогоплательщик, учрежденный региональной общественной организацией, также вправе воспользоваться названной льготой, несмотря на отсутствие у его учредителя статуса общероссийской организации.

Так как на основании подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ от налогообложения освобождается только имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, а согласно уставу ФГУП, находящееся в подчинении Министерства обороны РФ, является самостоятельной коммерческой организацией, целью деятельности которой является получение прибыли, имущество ФГУП подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общем порядке.

Поскольку глава 30 НК РФ «Налог на имущество» не содержит определения понятия объектов социально-культурной сферы, которые в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ не облагаются налогом на имущество, суд исходил из положений ст. 275.1 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль», в которой перечислены объекты социально-культурной сферы, к которым, в частности, относятся базы отдыха, используемые по целевому назначению. Поскольку принадлежащая налогоплательщику база отдыха использовалась в целях поддержания хорошего физического состояния работников налогоплательщика, профилактики профессиональных заболеваний и ликвидации простудных заболеваний, а также для оздоровления и полноценного отдыха в силу специфики тяжелых и вредных условий труда, налогоплательщик правомерно не уплачивал налог на имущество с данной базы.

Предприятие правомерно применило льготу по налогу на имущество, предусмотренную п. 16 Положения о зоне экономического благоприятствования «Кумертау», утвержденного Указом Президента Республики Башкортостан № УП-665 от 09.10.1996 в период после его отмены. Суд исходил из того, что спорная льгота была предоставлена на десятилетний срок, который не истек на момент признания названного Указа утратившим силу. Поскольку ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют, то преимущество предприятия, применяемое им по сравнению с другими налогоплательщиками, должно быть сохранено до окончания срока действия предоставленной льготы.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что стоимость газораспределительной сети, через которую производилось газоснабжение не только населения, но и промышленных потребителей, подлежит льготированию только в части оказания услуг населению в жилищно-коммунальной сфере. Газораспределительные сети представляют единый объект основных средств, состоящий на балансе предприятия, и его невозможно разделить по объектам на предназначенные для жилищно-коммунальных и для производственных целей.