Бесплатный архив

Поскольку замененное налогоплательщиком оборудование – газоперекачивающие агрегаты, охранный кран, пылеуловитель, подогреватель газа, сосуд для одоранта, счетчик расхода газа, одоризатор газа – отвечает требованиям, установленным для отнесения к основным средствам, отнесение затрат по его замене на себестоимость является неправомерным.

Утверждения налогового органа о том, что курсовые разницы по непогашенной кредиторской задолженности не являются затратами налогоплательщика, признаны несостоятельными, так как налоговый орган не сослался на какие-либо нормы законодательства о налогах и сборах, в которых дается определение понятия «курсовые разницы» или устанавливается особый порядок их учета для целей налогообложения, отличный от правил бухгалтерского учета (по Закону о налоге на прибыль).

Налоговым органом неправомерно доначислен налог на прибыль в связи с созданием налогоплательщиком резерва предстоящих расходов «естественная убыль», за счет которого в течение 2000 – 2001 года списывались потери от недостачи материальных ресурсов и порчи в пределах утвержденных норм естественной прибыли по результатам инвентаризации, поскольку образованный налогоплательщиком резерв по своему целевому предназначению и порядку образования соответствует отраслевой Инструкции «По планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях мясной и птицеперерабатывающей промышленности».

Законом о налоге на прибыль не предусмотрено увеличение в целях налогообложения прибыли на сумму убытка от реализации продукции (работ, услуг) и от реализации иного имущества, определение финансового результата основано на учете результата всех хозяйственных операций по итогам отчетного (налогового) периода и не предусматривает особенностей, связанных с получением убытка от реализации продукции (работ, услуг) и убытка от реализации имущества.

Поскольку кредит, полученный страховой компанией, использован не на пополнение страховых резервов, а непосредственно на выплату страхового возмещения при наличии достаточных страховых резервов, то спорные расходы по оплате процентов по этому кредиту не являются производственными и не могут быть отнесены на себестоимость.

Налогоплательщик неправомерно включил в себестоимость продукции стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных в процессе использования личного автомобиля руководителя предприятия, поскольку не представил доказательств, подтверждающих использование автомобиля в производственных целях (путевые листы и иные документы, подтверждающие факт использования автомобиля в коммерческих целях при осуществлении производственной деятельности, из которых можно установить целевое назначение поездки, километраж и, соответственно, расход топлива при использовании указанного автотранспортного средства). Налогоплательщик неправомерно включил в себестоимость продукции расходы на оплату электроэнергии в квартире, являющейся юридическим адресом налогоплательщика и одновременно местом жительства его руководителя, поскольку не доказал факт использования жилого помещения в производственных целях.

Если денежные средства, предназначенные для отчислений во внебюджетный фонд НИОКР, фактически не перечислены в указанный внебюджетный фонд, налогооблагаемая прибыль организации не может быть уменьшена на сумму этих средств. Факт перечисления таких отчислений в следующем налоговом периоде не может влиять на налоговую базу периода, в котором фактически деньги не перечислялись.

Налогоплательщик не имеет права включать в себестоимость реализованной им электроэнергии покупную стоимость электроэнергии, реализация которой не учтена.

Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не было предусмотрено включение в состав внереализационных доходов реально неполученных доходов. Соответственно налогоплательщикам не предоставлено право уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму реально не понесенных расходов, относящихся к внереализационным. В вышеуказанном состоит особенность учета расходов (в данном случае – внереализационных) при формировании прибыли для целей исчисления и уплаты налога на прибыль в отличие от правил бухгалтерского учета, предусматривающих обязанность налогоплательщика отразить в бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период начисленные отрицательные курсовые разницы по непогашенной дебиторской задолженности как внереализационные расходы.

Так как автотранспортные услуги при вывозе нефтепродуктов были фактически оказаны налогоплательщику и оплачены им, затраты по оплате указанных услуг правомерно отнесены на себестоимость, несмотря на то, что по условиям договора выборка нефтепродуктов должна производиться автотранспортом покупателей.