Бесплатный архив

Суд признал правомерным применение обществом вычета НДС при реализации лома черных металлов, отклонив доводы инспекции о том, что заявление об отказе от освобождения от обложения НДС в отношении данных операций представлено обществом с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ. По мнению суда, несвоевременное представление налогоплательщиком заявления об отказе от использования льготы, предусмотренной подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, само по себе не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов.

Признавая неправомерным отказ в применении вычета по НДС, суд отклонил доводы налогового органа об отсутствии реальных затрат на уплату налога, поскольку топливо и НДС в составе его стоимости оплачены поставщикам за счет полученных налогоплательщиком средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ в виде субсидий на государственную поддержку закупки и доставки нефти, нефтепродуктов, топлива и продовольственных товаров в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства. Как указал суд, ст. 171 и 172 НК РФ, определяющие право на налоговые вычеты и порядок их применения, не предусматривают, что налогоплательщики, получающие из бюджета дотации в связи с применением ими государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не вправе предъявлять налог к вычету.

Признание организации-поставщика банкротом не является основанием для отказа налогоплательщику в применении вычета НДС. Отклоняя доводы инспекции о том, что счета-фактуры, выставленные таким поставщиком, содержат недостоверные сведения, суд указал, что признание организации-поставщика банкротом и открытие в отношении нее конкурсного производства не приравнивается к ликвидации, не является доказательством прекращения деятельности юридического лица и утратой им статуса юридического лица. Организация считается ликвидированной только с момента внесения сведений об этом в ЕГРЮЛ.

Указание в счетах-фактурах в качестве покупателя филиала организации не является основанием для отказа налогоплательщику-головной организации в вычете НДС. Суд исходил из того, что согласно ч. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. В силу абз. 2 ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ. Следовательно, фактическим покупателем товара, полученного и оплаченного через свои филиалы, является сама организация.

Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам не в периоде внесения исправлений, а в том налоговом периоде, в котором выполнены основные условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата).

1. Арендатор вправе применить вычет НДС по счетам-фактурам на оплату электроэнергии, перевыставленным арендатором от своего имени. Суд отклонил доводы инспекции о том, что сумма НДС уплачивалась не энергоснабжающей организации, что в данном случае арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии, поэтому вычет НДС, перечисленного в составе суммы компенсации, у арендатора неправомерен. Как указал суд, отношения между арендатором и арендодателем по поводу оплаты электроэнергии и иных коммунальных услуг являются арендными отношениями. Арендодатель вправе выставить арендатору счет-фактуру на ту часть электроэнергии, которая им потреблена. 2. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС при расчетах с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги) посредством векселей при отсутствии у него раздельного учета данных операций. Суд исходил из того, что передача векселей в этом случае не может рассматриваться в качестве операции с ценными бумагами (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому вычет входного НДС производится в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ).

Признавая правомерным отказ предпринимателю в вычете сумм НДС, уплаченных при оплате услуг по электроснабжению и связи, арбитражный суд пришел к выводу, что при отсутствии первичных документов (счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений), в связи с их кражей, в качестве документа, подтверждающего правомерность предъявления сумм налога к вычету, не может служить выписка о движении денежных средств по расчетному счету. Суд исходил из того, что хотя названная выписка подтверждает, что предприниматель осуществлял расчеты с организациями за оказание ему услуг по электроэнергии и услуг связи, однако, в ней отсутствует указание конкретной суммы НДС, уплаченной им при приобретении обозначенных выше услуг.

Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в отношении горюче-смазочных материалов, израсходованных сверх норм, установленных приказом Минтранса России от 18.02.1997 № Р3112194-0366-97. Отклонив ссылку инспекции на п. 7 ст. 171 НК РФ, суд отметил, что указанные нормы установлены как базовые в целях организации планирования поставки и контроля расхода топлива и масел и не предназначены для регулирования налоговых отношений. Поскольку законодательством о налогах и сборах или в установленном им порядке не утверждены нормы затрат на содержание служебного автотранспорта, указанные затраты принимаются для целей налогообложения в суммах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Выставление поставщиками счетов-фактур с выделенной суммой НДС по операции, не облагаемой этим налогом на основании подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, не может служить основанием для отказа обществу в праве на применение налогового вычета.

Налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, выделенный в счете-фактуре лицом, не являющимся налогоплательщиком, поскольку в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ такое лицо обязано уплатить в бюджет сумму полученного НДС.