Бесплатный архив

Суд пришел к выводу, что приобретенные обществом в 2005 году проектно-изыскательские работы (проведение экспертизы, приобретение проектной документации, получение разрешения на строительство, и пр.) относятся к капитальному строительству, поэтому суммы НДС по данным работам могут быть приняты к вычету в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, – в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. Суд исходил из того, что поскольку Федеральный закон № 119-ФЗ не устанавливает конкретные виды работ, выполняемые подрядными организациями, то с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ подлежит применению гл. 37 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Положения ст. 171, 172 НК РФ, определяющие порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не устанавливают в качестве основания их применения наличие государственной регистрации прав на недвижимое имущество налогоплательщика и документов, ее подтверждающих.

Признавая неправомерным отказ налогоплательщику в применении налогового вычета по НДС, арбитражный суд отклонил доводы инспекции о неподтверждении уплаты налога поставщику в стоимости приобретенного имущества путем передачи векселя третьего лица, поскольку на обороте этого векселя отсутствует информация о поставщике и налогоплательщике как о векселедержателях (индоссатах). Как указал суд, в соответствии с п. 12–14 Положения о переводном и простом векселе, утвержденном ЦИК и СНК СССР 07.08.1937, индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссата (бланковый индоссамент). В этом случае вексель может быть передан впоследствии простым вручением иным лицам, и каждый владеющий им рассматривается как законный векселедержатель при наличии документов, подтверждающих факт приема-передачи векселей. Таким образом, вексель с бланковым индоссаментом в силу специфики этого вида индоссамента может находиться в обращении без указания наименования очередного владельца и лица, передавшего ему этот вексель.

Арбитражный суд пришел к выводу, что при доначислении обществу налогов по общей системе налогообложения (в том числе НДС) в связи с неправомерным применением им специального налогового режима, налоговый орган неправомерно не применил налоговые вычеты по НДС. Отклоняя ссылку инспекции на непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по данному налогу, в которых были бы указаны суммы налоговых вычетов, арбитражный суд указал на то, что в момент проверки инспекция располагала всеми документами, на основании которых можно было сделать вывод о суммах НДС, уплаченного обществом в стоимости товаров (работ, услуг), о его оприходовании и оплате (главные книги, анализы счетов «банк», «касса», «авансовые отчеты», книги покупок, счета-фактуры, книги продаж переданы инспекторам по реестру). При таких обстоятельствах, у налогового органа имелись все основания для исчисления суммы НДС с учетом налоговых вычетов. Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства, что первичные документы общества, подтверждающие его право на применение налоговых вычетов, не соответствуют каким-либо требованиям ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Налоговые вычеты по НДС могут быть заявлены налогоплательщиком в сумме, пропорциональной частично произведенной оплате приобретенных основных средств.

Суд счел правомерным применение вычета НДС при возвратном лизинге, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается в лизинг лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца. Суд исходил из итого, что возможность применения возвратного лизинга предусмотрена ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии.

Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС, уплаченный за услуги гостиниц, без счетов-фактур и без выделения в счетах гостиниц (форма № 3-Г) сумм налога отдельной строкой.

Признавая неправомерным отказ обществу в применении вычета по НДС, уплаченного поставщикам электроэнергии, реализованной в регулируемом секторе федерального оптового рынка электроэнергии, арбитражный суд отклонил доводы инспекции о том, что счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением требований п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, поскольку в них не указаны единица измерения, количество (объем) товара, цена за единицу измерения. Суд пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права на вычет ввиду особенностей осуществления расчетов на ФОРЭМ. Согласно действующему законодательству взаиморасчеты участников в регулируемом секторе ФОРЭМ производятся на основании счетов-извещений и счетов-требований, содержащих стоимостное распределение поставленных объемов электроэнергии, составляемых по первичным документам Центром договоров. Такой порядок организации расчетов обусловлен отсутствием прямых линий электропередач и невозможностью определить, энергия какого производителя при ее отпуске поставляется конкретному потребителю. Фактически у общества при изложенных обстоятельствах отсутствует возможность требовать от поставщика электроэнергии регулируемого сектора – ФОРЭМ – представления оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур. Данное обстоятельство не препятствует определению количества приобретенной энергии, размера оплаты и размера НДС.

Суд признал правомерным предъявление налогоплательщиком к вычету НДС, исчисленного с суммы кредиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 01.01.2006 по товарам и услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов. Как отметил суд, ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ не содержит специальных переходных положений в отношении операций по реализации товаров на экспорт, для которых ст. 167 НК РФ сохранен особый порядок момента определения всеми налогоплательщиками налоговой базы. В связи с этим, начиная с 01.01.2006, по операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов, на основании ст. 172 НК РФ налогоплательщики вправе поставить к вычету налог по предъявленным им и не оплаченным до указанной даты счетам-фактурам поставщиков по товарам, работам, услугам, относящимся к этим операциям.

1. Суд признал правомерным применение обществом вычета НДС, уплаченного при приобретении металлического ограждения автомобильной стоянки, павильонов автобусных остановок и по строительно-монтажным работам по их установке, отклонив доводы налогового органа о том, что названное имущество не используется для налогооблагаемых операций, то есть для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Суд исходил из того, что автостоянка используется для парковки служебных автомобилей, используемых для производственных нужд, а также автомобилей контрагентов общества, павильоны на автобусных остановках были приобретены и установлены для создания нормальных условий доставки работников к месту работы и обратно, для обеспечения сохранности здоровья работников и тем самым обеспечения бесперебойного производственного процесса, следовательно, приобретение и использование названного имущества непосредственно связано с совершением операций, подлежащих обложению НДС. 2. Признавая правомерным применение обществом вычета по НДС, уплаченного в составе стоимости услуг по химчистке спецодежды сотрудников, арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что данные услуги не используются для осуществления налогооблагаемых операций. Как указал суд, необходимость химчистки спецодежды работников обусловлена ее непосредственным использованием в производственном процессе предприятия, направленном на создание предназначенного для реализации товара (автомобилей). Реализация производимых обществом автомобилей является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, использование спецодежды и ее поддержание в нормальном состоянии неразрывно связаны с деятельностью общества по производству автомобилей, операции по реализации которых облагаются НДС.