Бесплатный архив

Так как договором комиссии не была предусмотрена обязанность комитента по ремонту помещений, используемых комиссионерами для реализации продукции комитента, а комитент не является собственником или арендатором данных помещений, суд пришел к выводу, что комитент понес затраты в пользу третьего лица, поэтому в силу п. 2 ст. 171 НК РФ такие затраты не могут быть приняты им к вычету.

Предъявление налогоплательщику к оплате НДС с акциза отдельно от счета-фактуры на оплату услуг по переработке сырья хотя и является нарушением требований п. 5 ст. 154 НК РФ, но не изменяет сути налогообложения. Обязательное выставление одного счета-фактуры и на стоимость услуг, и на акциз является формальным условием, несоблюдение которого производителем подакцизных товаров не лишает налогоплательщика права на налоговый вычет как в части НДС, приходящегося на стоимость услуг по переработке давальческого сырья, так и в части НДС с суммы акциза.

Пунктом 5 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов. Поскольку при возмещении налогоплательщику уплаченных им сумм акциза в порядке ст. 203 НК РФ производится корректировка (уменьшение) объема его налоговых обязательств по уплате акциза, то применительно к п. 5 ст. 154 НК РФ происходит также корректировка (уменьшение) объема налоговых обязательств и по уплате НДС. Поскольку порядок такой корректировки налоговым законодательством не предусмотрен, предприятие правомерно производило ее путем внесения исправлений (сторнировочных записей) по бухгалтерскому счету 68 «Расчеты с бюджетом» и внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный собственнику выработанных нефтепродуктов для оплаты акциза и НДС с акциза. Этим обстоятельством и объясняется наличие «минусовых» счетов-фактур в книгах продаж предприятия и сторнировочных записей в бухгалтерском учете. Налоговым органом не доказано, что, производя такую корректировку, предприятие занизило налогооблагаемую базу по НДС.

В соответствии со ст. 44 Федерального закона «Об акционерных обществах» общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества, держателем реестра акционеров общества может быть как само общество, так и профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг (регистратор), а в обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор. Поскольку число акционеров налогоплательщика превышает 50, то в соответствии с требованиями Федерального закона «Об акционерных обществах» ведение реестра акционеров было поручено обществом регистратору. Следовательно, оказываемые регистратором услуги по ведению и хранению реестра акционеров в соответствии с требованием законодательства являются обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщика по производству и реализации металлопродукции, поэтому НДС, уплаченный в стоимости таких услуг, может быть принят к вычету.

Действующим законодательством право на вычет не ставится в зависимость от правильности заполнения книги продаж или книги покупок. При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов по НДС налоговые органы в первую очередь должны руководствоваться первичными бухгалтерскими документами налогоплательщика.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги, которая является объектом налогообложения, в связи с чем суммы налога, уплаченные лизингодателем при приобретении предмета лизинга, подлежат вычету в момент принятия этих объектов к учету. Учет приобретенных для передачи в лизинг транспортных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» не препятствует вычету «входного» НДС в силу п. 1 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ, поскольку указанные нормы не ставят право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное имущество.

Момент применения налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.

Право налогоплательщика на принятие НДС к вычету не может быть поставлено в зависимость от отражения соответствующей суммы НДС в книге продаж контрагента налогоплательщика.

Налогоплательщик правомерно принял к вычету суммы налога, предъявленные ему российскими инвестиционными компаниями в стоимости услуг, оказанных по соглашениям «О найме организаторов размещения облигаций» и «Об андеррайтинге», условиями которых было предусмотрено, что контрагенты совершают в интересах налогоплательщика (эмитента) и за его счет сделки по продаже в процессе первичного размещения на торгах облигаций, выпускаемых эмитентом. Оказанные налогоплательщику услуги не являются инвестиционными услугами, и размещение налогоплательщиком своих облигаций не носило инвестиционный характер, поскольку было направлено на привлечение денежных средств третьих лиц на заемной основе. При размещении своих облигаций налогоплательщик привлекает финансовые средства приобретателей облигаций для пополнения оборотных средств для развития производства, приобретения сырья, материалов для производства и реализации своей продукции. Поскольку денежные средства от размещения ценных бумаг были направлены на собственные нужды организации, в том числе на оплату задолженности поставщикам за товары, выплату заработной платы для осуществления производственно-финансовой деятельности, услуги андеррайтеров оказывались для обеспечения производственной деятельности налогоплательщика, то есть для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Невыделение суммы НДС отдельной строкой в кассовом чеке, подтверждающем уплату налога поставщику, не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку стоимость приобретенного товара с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленная заявителю на основании счетов-фактур, соответствует фактически уплаченным суммам по кассовым чекам. В силу прямого указания п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим покупателю основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.