Бесплатный архив

Из содержания норм гл. 21 НК РФ, а также позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 02.10.2003 № 384-О, следует, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога. Поэтому сумма налога, удержанная налоговым агентом на основании ст. 161 НК РФ у налогоплательщика – иностранной организации, не состоящей на налоговом учете на территории Российской Федерации, и перечисленная налоговым агентом в бюджет может быть принята к вычету последним и при отсутствии счета-фактуры.

Для целей получения вычета по приобретенным основным средствам не имеет значения то обстоятельство, что основные средства учитываются на забалансовых счетах, поскольку это не препятствует их использованию в производственной деятельности налогоплательщика.

Использование налогоплательщиком вычетов возможно при наличии у него соответствующих первичных документов. Все первичные документы должны содержать достоверную информацию. Обязанность по представлению в налоговый орган первичных документов, соответствующих требованиям налогового законодательства и Федерального закона «О бухгалтерском учете», в обоснование права на налоговые вычеты лежит на налогоплательщике. тсутствие в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщика-организации с наименованием и ИНН, указанными в счете-фактуре, свидетельствует о том, что данная организация не зарегистрирована в качестве юридического лица. Следовательно, применение вычета по такому счету-фактуре невозможно.

По смыслу п. 2 ст. 172 НК РФ, придаваемому определением Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 № 324-О, налогоплательщик не во всяком случае лишается права произвести налоговый вычет, если сумма налога уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены заемными денежными средствами до момента исполнения обязанности по возврату займа. Отсутствие права на вычет налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им за счет заемных денежных средств, может иметь место лишь в случае, если суммы такого займа не только не оплачены либо оплачены не полностью, но и явно не подлежат оплате в будущем. Таким образом, для правильного разрешения вопроса о реальности затрат суды должны установить не только наличие задолженности налогоплательщика по займам, но и обстоятельства, свидетельствующие о том, что займы не подлежат оплате в будущем.

Законодательство о налогах и сборах не содержит требования, в соответствии с которым суммы НДС, уплаченные поставщикам, подлежат вычету с момента предоставления исправленных счетов-фактур, если исправления необходимы.

Согласно определениям Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Суд признал недействительным отказ налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость, поскольку налоговая инспекция не представила суду доказательства недобросовестности налогоплательщика при расчетах за товары заемными средствами.

Налоговый орган не может отказать лизинговой компании в вычете НДС по основным средствам, сдаваемым в лизинг, только потому, что они были приобретены за счет заемных (кредитных) средств.

Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный подрядным организациям в стоимости работ по бурению поисковых и разведочных скважин, даже если эти скважины впоследствии признаются непродуктивными и ликвидируются.

Основным условием для применения налоговых вычетов является наличие у налогоплательщика документов, поименованных в п. 1 ст. 172 НК РФ, при этом законодательством не предусмотрена безусловная обязанность налогоплательщика самостоятельно представлять данные документы в налоговый орган вместе с декларацией. Налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика документы, подтверждающие его право на заявленные налоговые вычеты, однако непредставление налогоплательщиком запрашиваемых документов не может являться безусловным основанием для отказа в применении им налоговых вычетов по НДС и доначисления сумм налоговых вычетов при наличии у него документов, подтверждающих в силу ст. 171 и 172 НК РФ правомерность таких вычетов.

Момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг) и их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.