Бесплатный архив

Понятия «основы правопорядка» и «нравственность», как и всякие оценочные понятия, наполняются содержанием в зависимости от того, как их трактуют участники гражданского оборота и правоприменительная практика, однако они не являются настолько неопределенными, что не обеспечивают единообразное понимание и применение соответствующих законоположений. Статья 169 ГК РФ указывает, что квалифицирующим признаком антисоциальной сделки является ее цель, т.е. достижение такого результата, который не просто не отвечает закону или нормам морали, а противоречит – заведомо и очевидно для участников гражданского оборота - основам правопорядка и нравственности. Уклонение от налогов - цель, заведомо противная основам правопорядка и нравственности.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Налогоплательщик, осуществляющий электромонтажные и пусконаладочные работы, вправе воспользоваться данной льготой, так как данные виды работ относятся к разновидности выполняемых при строительстве и отражены в разделе «F» (Строительство) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.1993.

В силу п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, в частности осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При определении доли выручки от реализации строительных работ учитывается как выручка от работ, произведенных самостоятельно, так и выручка от работ, выполненных субподрядчиками.

Малое предприятие, осуществляющее строительство объектов производственного и жилищного назначения, ремонтно-строительные работы, которое фактически пользовалось льготой, предусмотренной п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и после введения в действие главы 25 НК РФ не утрачивает право на льготу, если не истек четырехгодичный срок деятельности предприятия с момента его государственной регистрации, предусмотренный п. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» («дедушкина оговорка»).

Организация, осуществлявшая деятельность в сфере как материального, так и нематериального производства, применила льготу, предусмотренную подп. «а» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налоговый орган, посчитав, что в целях применения льготы капитальные затраты должны были учитываться раздельно, в зависимости от сферы функционирования приобретаемых объектов основных средств уменьшил льготируемую сумму пропорционально выручке, полученной в сфере материального производства. Однако исчисление размера льготы таким способом не основано на нормах законодательства, поскольку указанной нормой Закона о налоге на прибыль не предусматривается предоставление льготы по налогу на прибыль в размере долей, приходящихся на деятельность в сфере материального производства. Поскольку все приобретенные основные средства, кроме вычислительной техники, установленной в конструкторском отделе, использовались в сфере материального производства, а стоимость вычислительной техники не вошла в льготируемую сумму, что подтверждается справкой по объему капитальных вложений, налогоплательщик правомерно использовал льготу по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, получивший в 2001 году по данным бухгалтерского баланса убыток, но определивший для целей налогообложения за этот год прибыль, имел право заявить льготу, предусмотренную п. 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль. Данная норма не содержит указания на освобождение от уплаты налога именно балансовой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Поскольку данная налоговая льгота предусмотрена налоговым законодательством и применяется в целях налогообложения, то, соответственно, при ее использовании должна учитываться налогооблагаемая прибыль (при условии, что иное не установлено налоговым законодательством, а также с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ).

Закон на связывает право на освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка предыдущего отчетного периода, с данными бухгалтерской отчетности (баланса) и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде. Льгота, предусмотренная п. 5 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в отличие от льготы на финансирование капитальных вложений, не связана с затратами и расходами налогоплательщика. Исходя из п. 5 ст. 6 указанного Закона, убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Налоговая льгота, установленная Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», действовала до введения в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Этот перечень является исчерпывающим, в него не включены доходы образовательных учреждений от оказания платных образовательных услуг. Следовательно, Закон РФ «Об образовании» противоречит положениям главы 25 НК РФ и с 01.01.02 не применяется в части, устанавливавшей налоговую льготу по налогу на прибыль для образовательных учреждений.

Для установления с 01.01.01 5-процентной ставки налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет, представительные органы местного самоуправления должны были с учетом требований ст. 5 НК РФ принять и опубликовать соответствующее решение не позднее 30.11.2000.

Поскольку платежи за загрязнение окружающей среды не являются налоговыми, то налоговый орган не вправе применять налоговую процедуру при взыскании данных платежей, а именно взыскивать платежи и пеню за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.