Бесплатный архив

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов... Право на использование данной льготы после 01.01.2002, при соблюдении условий, установленных п. 4 ст. 6 указанного Закона, имеют все налогоплательщики, зарегистрированные в качестве юридического лица в срок до 01.01.2002.

В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ. В том случае, если налогоплательщик не отнесен указанным перечнем к предприятиям индустриального типа или такой перечень вообще отсутствует, то налогоплательщик, осуществляющий деятельность по разведению свиней, кроликов и пушных зверей в условиях фермы, вправе воспользоваться данной льготой по налогу на прибыль.

В ходе проверки налоговый орган выявил, что налогоплательщик, располагая средствами неиспользованного фонда потребления, уменьшил прибыль отчетного периода на суммы убытков прошлых лет, не используя при этом все имеющиеся источники для погашения данных убытков. Однако Положением о фонде потребления общества было предусмотрено, что не использованные в течение года средства фонда переносятся на следующий год и расходование средств фонда потребления может производиться только по решению общего собрания участников общества. Арбитражный суд установил, что величина фонда потребления, оставшаяся на 01.01.2002, собранием участников общества не распределялась и на покрытие убытков не направлялась, следовательно, у налогового органа не было оснований считать фонд потребления использованным, а убытки погашенными на указанную сумму. Решение налогового органа в части уменьшения суммы убытка, подлежащего переносу на будущее, признано недействительным.

Налогоплательщиком была применена льгота, установленная п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации о налоге на прибыль, в соответствии с которой для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского баланса), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ). Однако льгота применена неправомерно, поскольку по данным бухгалтерской отчетности у общества имелись средства по статье «Добавочный капитал», которые могут являться источником покрытия убытка прошлых лет.

Несмотря на то, что Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ, предоставивший право представительным органам местного самоуправления устанавливать 5-процентную ставку налога на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет, вступил в силу только с 01.01.2001, органы местного самоуправления были вправе принимать до указанной даты решения, устанавливающие на 2001 год ставку налога, подлежащего зачислению в местный бюджет, в размере 5 процентов. Вывод о том, что такое решение могло быть принято органом местного самоуправления не ранее 01.01.2001 и вступить в силу не ранее 01.01.2002, основан на неправильном толковании п. 1 ст. 5 НК РФ.

Налоговые льготы, предусмотренные п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, подлежат применению только при фактически произведенных затратах и расходах на соответствующие цели за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика за соответствующий налоговый период. Поскольку финансовые результаты деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности не корректируются в зависимости от установленного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, а в представленных налогоплательщиком бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках финансовый результат деятельности за отчетный период отражен в виде непокрытого убытка, вывод о наличии у налогоплательщика нераспределенной прибыли в соответствии с отчетом о прибылях и убытках, составленном с определением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере ее оплаты, является ошибочным. Фактически, налогоплательщик неправомерно при применении льготы по финансированию капитальных вложений учитывал нераспределенную прибыль предыдущих налоговых периодов.

Налоговая льгота, предусмотренная п. 4 ст. 6 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций», предоставляется не только малым предприятиям, осуществляющим строительство определенных объектов, но и малым предприятиям, выполняющим работы по оборудованию зданий и сооружений всеми видами коммунальных удобств, которые сами по себе несут самостоятельную функциональную нагрузку в здании или сооружении.

Право на льготу, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», не зависит от видов выполняемых строительных работ. Указанная льгота предоставляется не только малым предприятиям, осуществляющим непосредственно строительство объектов, но и малым предприятиям, выполняющим отдельные строительно-монтажные работы.

В соответствии с ОКВЭД деятельность по наземному обслуживанию воздушных судов отнесена к вспомогательной и дополнительной транспортной деятельности. Следовательно, налогоплательщик, основными видами деятельности которого являются заправка воздушных судов и наземной техники горюче-смазочными материалами; производство и реализация специальных жидкостей; оказание услуг по хранению горюче-смазочных материалов; проведение лабораторного контроля качества горюче-смазочных материалов, относится к предприятиям воздушного транспорта. Поскольку средняя численность работников налогоплательщика в проверяемый период составляла от 52 до 68 человек*, вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не являлся субъектом малого предпринимательства, ошибочен. _________ В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации…, в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): на транспорте - 100 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

В соответствии с подп. 5 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет. При этом в целях применения данной льготы учитывается налогооблагаемая прибыль.