Бесплатный архив

Из законодательных актов, регулирующих порядок уплаты налога на прибыль и налога на пользователей автомобильных дорог, не следует, что для отнесения затрат налогоплательщика к расходам по данным налогам требуется соблюдение правил оформления счетов-фактур. Следовательно, отсутствие в счете-фактуре адреса грузоотправителя не препятствует отнесению затрат, подтверждаемых данным счетом-фактурой, к расходам в целях обложения налогом на прибыль и НПАД.

Положения п. 1 ст. 5 НК РФ имеют приоритет и подлежат безусловному применению при решении вопросов о вступлении в силу законов, регулирующих уплату налогов, которые приняты в период действия названной нормы. Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ изменена налоговая база ЕСН для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. КС РФ в Определении от 08.04.2003 № 159-О указал, что положения Закона № 198-ФЗ в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, «подлежат применению, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования данного Федерального закона, то есть не ранее чем с 1 февраля 2002 года». Следовательно, согласно положениям п. 1 ст. 5 НК РФ Закон № 198-ФЗ вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по единому социальному налогу, но не ранее 1 февраля 2002 года. Статьей 240 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Таким образом, Закон № 198-ФЗ вступил в силу с первого числа очередного налогового периода, наступившего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного Закона, то есть с 1 января 2003 года.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие, в том числе, производство строительных материалов. В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 под кодом 570000 приведен перечень строительных материалов, к которым выпускаемая налогоплательщиком продукция (опоры линий электропередач) не относится, следовательно, налогоплательщик не имеет права на применение указанной льготы.

Право на применение малым предприятием, осуществляющим строительство объектов природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), налоговой льготы, предусмотренной п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», не зависит от наличия или отсутствия у налогоплательщика лицензии на осуществление ремонтно-строительных работ.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не связывает применение льготы по налогу, установленной п. 4 ст. 6 данного Закона, с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Закон, определяя вид льготируемой деятельности, предусматривает, что в нее включаются и ремонтно-строительные работы. Перечень ремонтно-строительных работ определен СниПом ГЭСНр 81-04-(63-69)-2001, куда входят и электромонтажные работы, выполняемые налогоплательщиком.

Малое предприятие, осуществлявшее на основании лицензий ремонтно-строительные работы (телефонизация, ремонт линий связи), правомерно воспользовалось льготой, установленной п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Данный вид деятельности входит в группу 45 «Услуги строительные и объекты строительства» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, следовательно, к строительству могут быть отнесены любые работы, входящие в указанную группу.

При применении льготы при финансировании капитальных вложений, во-первых, должна учитываться прибыль, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, определяемая в силу п. 1 ст. 11 НК РФ по правилам бухгалтерского учета суммой нераспределенной прибыли, и, во-вторых, не учитывается прибыль прошлых лет, относящаяся к иному налоговому периоду.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов... Право на использование данной льготы после 01.01.02, при соблюдении условий, установленных п. 4 ст. 6 указанного Закона, имеют все налогоплательщики, зарегистрированные в качестве юридического лица в срок до 01.01.02.

В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ. В том случае, если налогоплательщик не отнесен указанным перечнем к предприятиям индустриального типа или такой перечень вообще отсутствует, то налогоплательщик, осуществляющий деятельность по разведению свиней, кроликов и пушных зверей в условиях фермы, вправе воспользоваться данной льготой по налогу на прибыль.

В ходе проверки налоговый орган выявил, что налогоплательщик, располагая средствами неиспользованного фонда потребления, уменьшил прибыль отчетного периода на суммы убытков прошлых лет, не используя при этом все имеющиеся источники для погашения данных убытков. Однако Положением о фонде потребления общества было предусмотрено, что не использованные в течение года средства фонда переносятся на следующий год и расходование средств фонда потребления может производиться только по решению общего собрания участников общества. Арбитражный суд установил, что величина фонда потребления, оставшаяся на 01.01.02, собранием участников общества не распределялась и на покрытие убытков не направлялась, следовательно, у налогового органа не было оснований считать фонд потребления использованным, а убытки погашенными на указанную сумму. Решение налогового органа в части уменьшения суммы убытка, подлежащего переносу на будущее, признано недействительным.