Бесплатный архив

Налогоплательщиком была применена льгота, установленная п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации о налоге на прибыль, в соответствии с которой для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского баланса), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ). Однако льгота применена неправомерно, поскольку по данным бухгалтерской отчетности у общества имелись средства по статье «Добавочный капитал», которые могут являться источником покрытия убытка прошлых лет.

Закон на связывает право на освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка предыдущего отчетного периода, с данными бухгалтерской отчетности (баланса) и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде. Льгота, предусмотренная п. 5 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в отличие от льготы на финансирование капитальных вложений, не связана с затратами и расходами налогоплательщика. Исходя из пункта 5 ст. 6 указанного Закона убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Несмотря на то, что Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ, предоставивший право представительным органам местного самоуправления устанавливать 5-процентную ставку налога на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет, вступил в силу только с 01.01.01, органы местного самоуправления были вправе принимать до указанной даты решения, устанавливающие на 2001 год ставку налога, подлежащего зачислению в местный бюджет, в размере 5 процентов. Вывод о том, что такое решение могло быть принято органом местного самоуправления не ранее 01.01.01 и вступить в силу не ранее 01.01.02, основан на неправильном толковании п. 1 ст. 5 НК РФ.

Поскольку страховщик, у которого отозвана лицензия на осуществление страховой деятельности, остается обязанным по действующим договорам страхования, то исчисление налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с доходов, полученных в результате исполнения таких договоров, производится с учетом особенностей, предусмотренных для страховщиков.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение об отказе в привлечении к ответственности, которым предложил налогоплательщику уплатить выявленную недоимку по налогу на пользователей автодорог. Суд установил, что инспекция обоснованно доначислила налогоплательщику данный налог в указанной в решении сумме. Вместе с тем, в ст. 78 НК РФ предусмотрено, что в случае, если у налогоплательщика в предыдущем по отношению к периоду, когда у налогоплательщика выявлена недоимка по налогу, имеется переплата данного налога, налоговый орган производит зачет излишне уплаченного налога в счет недоимки. На момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения у налогоплательщика имелась переплата по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме, достаточной для погашения задолженности перед бюджетом. В связи с этим суд признал недействительным решение налогового органа в части предложения налогоплательщику уплатить сумму доначисленного налога на пользователей автомобильных дорог.

Решением суда обязанность налогоплательщика по уплате налога не признана исполненной в связи с недобросовестностью налогоплательщика. Однако при рассмотрении дела о взыскании с налогоплательщика суммы неуплаченного налога суд отклонил довод налоговой инспекции о том, что на недобросовестного налогоплательщика не распространяются нормы налогового законодательства, в том числе в части исполнения обязанности по уплате налогов. Так суд указал, что, законодательство о налогах и сборах распространяется на всех участников налоговых отношений, к которым, в том числе, относятся организации, вне зависимости от того, является ли налогоплательщик добросовестным или нет, следовательно, шестимесячный срок обращения налогового органа в суд за взысканием неуплаченной суммы налога распространяется на «недобросовестного» налогоплательщика, не исполнившего обязанность по уплате налога.

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При этом под «прибылью, направленной на покрытие убытка» понимается не налогооблагаемая прибыль, так как она не отражает реального прироста имущества налогоплательщика, а прибыль, остающаяся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налогов, поскольку она реально имеется в наличии у налогоплательщика.

Источник – чистая прибыль – для льготы по капитальным вложениям должен иметь место только в том же налоговом периоде, что и заявленная налоговая льгота, и определяться на основании бухгалтерской отчетности. Использование нераспределенной прибыли прошлых лет в целях применения указанной льготы недопустимо.

Налоговые льготы, предусмотренные п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, подлежат применению только при фактически произведенных затратах и расходах на соответствующие цели за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика за соответствующий налоговый период. Поскольку финансовые результаты деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности не корректируются в зависимости от установленного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, а в представленных налогоплательщиком бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках финансовый результат деятельности за отчетный период отражен в виде непокрытого убытка, вывод о наличии у налогоплательщика нераспределенной прибыли в соответствии с отчетом о прибылях и убытках, составленном с определением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере ее оплаты, является ошибочным. Фактически, налогоплательщик неправомерно при применении льготы по финансированию капитальных вложений учитывал нераспределенную прибыль предыдущих налоговых периодов.

В соответствии с подп. 5 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет. При этом в целях применения данной льготы учитывается налогооблагаемая прибыль.