Бесплатный архив

Для целей налогообложения по общему правилу в качестве внереализационного дохода должны учитываться курсовые разницы по операциям в иностранной валюте при получении дохода и в качестве внереализационного расхода – по факту несения расходов. Однако в отношении курсовых разниц, образовавшихся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, действует специальный порядок учета курсовых разниц (п. 14 ст. 2 Закона о налоге на прибыль), а также использования льготы предприятиями и организациями, получившими убыток по курсовым разницам в указанный период (абз. 2 п. 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль). Убыток в данном случае определяется по данным бухгалтерского учета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности.

Налоговый орган привлек автономную некоммерческую организацию к ответственности за неуплату налога на прибыль. Налоговый орган посчитал, что компенсационные выплаты, которые получал хоккейный клуб за переход своих игроков в другие команды, учитываются как внереализационные доходы и не включаются в выручку от предпринимательской деятельности, соответственно, организацией необоснованно уменьшена налогооблагаемая прибыль на затраты, определенные в доле от совокупных расходов пропорционально полученным доходам от предпринимательской деятельности в общей сумме поступлений некоммерческой организации. Однако суд посчитал, что в соответствии с налоговым законодательством РФ указанные компенсационные выплаты являются доходом от предпринимательской деятельности и подлежат учету в составе выручки от реализации услуг. Решение налогового органа было признано недействительным, так как им неверно определен удельный вес выручки от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов, что привело к неверному исчислению налоговой базы по налогу на прибыль.

Посчитав, что налогоплательщик неправомерно при определении резерва по сомнительным долгам учитывал не всю сумму просроченной задолженности, а выборочно по отдельным договорам, в связи с чем в каждом отчетном периоде сумма создаваемого резерва составляла менее 10 процентов выручки, налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль исходя из суммы «неиспользованного» налогоплательщиком резерва (разница между резервом, фактически созданным налогоплательщиком, и резервом, самостоятельно рассчитанным налоговым органом в размере 10 процентов от выручки). Суд признал решение налогового органа недействительным, указав, что ст. 266 НК РФ не предусматривает того, что резерв по сомнительным долгам обязательно должен быть равен 10 процентам от выручки. Законодатель предусмотрел только одно ограничение – резерв по сомнительным долгам не должен превышать 10 процентов от выручки данное условие налогоплательщиком выполнено.

Статья 280 НК РФ не содержит понятия ценных бумаг, допущенных к обращению на организованном рынке. Допуск ценных бумаг к обращению на организованных рынках регулируется Положением о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг, утвержденным Постановлением ФКЦБ от 04.01.2002 № 1-ПС. Согласно пункту 5.2 указанного Положения ценные бумаги, которые служат предметом сделок на организованном рынке, делятся на два вида: ценные бумаги, включенные в котировальные листы «А» и «Б», и прочие ценные бумаги, не включенные в котировальные листы, которые не считаются допущенными к обращению, хотя и могут быть объектом совершенных через организатора торговли сделок. Следовательно, реализованные налогоплательщиком акции, которые не прошли листинг и не включены в котировальные листы, а также акции, исключенные из котировального листа 2-го уровня, относятся к ценным бумагам, не допущенным к обращению, т.е. являются ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. 2. Поскольку налогоплательщиком была представлена информация о результатах торгов по идентичным с акциями ОАО «Роствертол» ценным бумагам - акциям ОАО «Казанский вертолетный завод», налоговая инспекция неправомерно произвела расчет цены акций ОАО «Роствертол» с использованием стоимости чистых активов общества, который в силу п. 6 ст. 280 НК РФ применяется только в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, одинаковым) ценным бумагам.

В ст. 312 НК РФ не определена форма документа, которым иностранная организация подтверждает страну своего постоянного местонахождения, однако указано, что налоговому агенту представляется подтверждение, заверенное компетентным органом иностранного государства. Порядок оформления официальных документов, исходящих от компетентных органов иностранных государств, содержится в Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.1961, являющейся в силу ст. 15 Конституции РФ составной частью правовой системы Российской Федерации. Следовательно, подтверждение должно соответствовать требованиям Конвенции, то есть содержать апостиль. Если документы, представленные налоговому агенту иностранными организациями, не имеют апостиля, налоговый агент обязан произвести удержание и перечисление в бюджет налога с доходов, выплаченных иностранным юридическим лицам.

Суд признал обоснованными доводы налогоплательщика о недопустимости начисления дополнительных платежей за неполную уплату налога на прибыль в 2001 году, поскольку дополнительные платежи не являются законно установленным налогом. Налоговым кодексом РФ взыскание дополнительных платежей не предусмотрено, так как они не подпадают под понятие налога и не содержат обязательных его элементов, предусмотренных ст. 17, 38, 53 НК РФ. По смыслу ст. 8 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» дополнительный платеж не является ни налогом, ни пеней, ни штрафом, уплата которых предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Наряду с основной (благотворительной) деятельностью Общество осуществляло коммерческую деятельность. Общество вело раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования, и иных доходов (расходов). В связи с невозможностью отнесения затрат по арендной плате, коммунальным услугам, услугам связи к одному из видов деятельности Общество распределяло расходы по обоим видам деятельности пропорционально заработной плате, начисленной работникам, занятым в благотворительной и коммерческой деятельности. Поскольку законодательством о налоге на прибыль не установлена методика распределения затрат, связанных с получением доходов, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на прибыль, то, оценив применяемую Обществом методику, суд пришел к выводу о том, что она позволяла объективно распределить понесенные Обществом расходы по осуществляемым им видам деятельности.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то по итогам 9 месяцев (отчетный период) у налогоплательщика не может возникнуть недоимка и пени.

Как следует из ст. 2 Федерального закона от 31.03.1999 № 62-ФЗ, он вступил в силу с 01.04.1999 и обратная сила положениям этого Закона не придана. Следовательно, налогоплательщики вправе применять установленную данным Законом налоговую ставку 30 процентов только с 01.04.1999. До этого момента налог на прибыль должен был исчисляться исходя из прежней налоговой ставки – 35 процентов.

Из абз. 1, 3 п. 5 ст. 280 НК РФ видно, что определение рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения обусловлено моментом совершения сделки. Моментом совершения сделки является дата подписания договора, а не дата учета ценных бумаг у лица, осуществляющего депозитарную деятельность.