Бесплатный архив

Из сопоставления п. 1 ст. 24 и ст. 310 НК РФ следует, что в целях применения гл. 25 НК РФ налоговым агентом признается и то лицо, которое, выплачивая иностранной организации доход, облагаемый налогом, в силу международного договора (соглашения) не исчисляет и не перечисляет налог с дохода за счет средств этой иностранной компании. Следовательно, если организация перечисляет иностранной компании доход, пусть и не облагаемый налогом в России в силу положений международного договора, на нее распространяется установленная п. 4 ст. 310 НК РФ обязанность своевременно информировать налоговый орган о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль на фактически осуществленные расходы на содержание им объектов обслуживающих производств и хозяйств, установив, что налогоплательщик относится к градообразующим предприятиям в силу п. 1, 2 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», так как численность его работников превышала 25 процентов от численности работающего населения поселка, в котором он расположен, а фактически понесенные им расходы на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств, учтенные в целях определения налогооблагаемой прибыли, не превысили нормативы на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Отклоняя довод инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены в ходе проверки документы, подтверждающие соблюдение им предусмотренных абз. 5–8 ст. 275.1 НК РФ условий признания для целей налогообложения убытка, полученного при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, суд исходил из того, что по смыслу ст. 275.1 НК РФ указанные условия о предельном размере убытков должны применяться только для предприятий, не являющихся градообразующими.

Из анализа ст. 280 и 283 НК РФ следует, что налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от прочих операций по реализации товаров (работ, услуг). Возможность уменьшения налогоплательщиком прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности налоговым законодательством не предусмотрена, равно как и возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли, сформированной по всем видам операций, на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

1. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от лизинговых операций, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Конвенцией от 15.06.1993 между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы не предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации доходов, получаемых лицом с постоянным местопребыванием в Королевстве Швеция по договорам лизинга плавучих средств для отдыха и спорта. Следовательно, налогоплательщик был обязан удерживать налог на прибыль при выплате лизинговых платежей шведской компании по договору лизинга судна. 2. Кроме того, первый платеж по договору лизинга был произведен в июле 2003 года, а представленная налоговым агентом выписка из регистра компаний Швеции предоставлена по состоянию на сентябрь 2003 года, то есть в нарушение абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ на момент выплаты дохода иностранной компании у налогового агента подтверждения постоянного местопребывания иностранного юридического лица не имелось. Следовательно, налоговый агент на момент выплаты дохода иностранной компании обязан был удержать налог, а поэтому правомерно привлечен налоговым органом к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 05.12.2002 № 04-02-06/3/86 разъяснил, что в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ заложен принцип зеркальности отражения доходов и расходов налогоплательщика. Следовательно, расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Закон Нижегородской области от 14.07.2003 № 56-3 установил отдельные категории налогоплательщиков, которые имеют право на применение пониженной ставки в части налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. В соответствии со ст. 2, 3 названного Закона для налогоплательщиков, у которых размер налоговой базы составляет от 2 млрд до 2,5 млрд руб. ставка налога понижается на 1,5 процента. Исходя из п. 1 ст. 274, ст. 247 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль прямо определяется Кодексом в целом по налогоплательщику. Следовательно, налоговый орган необоснованно исключил из налоговой базы, установленной в качестве критерия для использования льготы по налогу на прибыль, долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения налогоплательщика, расположенные за пределами Нижегородской области. Возможность определения налоговой базы по отдельным структурным подразделениям нормы Налогового кодекса РФ не допускают.

В соответствии со ст. 250, 264 и 318 НК РФ организации, осуществляющие издательскую деятельность, при списании нереализованной (бракованной) продукции имеют право учесть в составе расходов для целей налогообложения прямые расходы, приходящиеся на списываемую нереализованную (бракованную) продукцию (п. 2 ст. 318 НК РФ), а также включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, стоимость нереализованной (бракованной) продукции в пределах 10 процентов от стоимости тиража (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, подлежат учету и косвенные расходы, приходящиеся в том числе и на нереализованную продукцию (п. 2 ст. 318 НК РФ). Таким образом, организации, осуществляющие издательскую деятельность, имеют возможность включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль стоимость всей нереализованной (бракованной) продукции и, повторно, стоимость нереализованной (бракованной) продукции в пределах 10 процентов от стоимости тиража. Во избежание повторного учета одного и того же расхода (п. 5 ст. 252 НК РФ), списав стоимость нереализованной (бракованной) продукции и учтя ее в составе расходов для целей налогообложения, организации, осуществляющие издательскую деятельность, обязаны в соответствии с подп. 21 ст. 250 НК РФ включить соответствующие суммы в состав внереализационных доходов. Таким образом, норма подп. 21 ст. 250 НК РФ предусматривает корректирующий механизм по восстановлению налоговой базы по налогу на прибыль, если ранее прибыль была уменьшена на величину затрат на выпуск продукции СМИ. Восстановлению согласно подп. 21 ст. 250 НК РФ подлежат расходы на всю возвращенную морально устаревшую продукцию СМИ, если ранее эти расходы были учтены при налогообложении прибыли.

Территориальной обособленностью признается нахождение обособленного подразделения на территории, налоговый учет на которой осуществляет не тот налоговый орган, в котором организация-налогоплательщик состоит на учете. Поскольку гостевой дом и столовая являются структурными подразделениями налогоплательщика, через которые он осуществляет виды деятельности, указанные в Уставе, находятся на территории одного муниципального образования в пределах компетенции одного и того налогового органа, поэтому у налогоплательщика не было обязанности признавать убытки от указанных подразделений в порядке ст. 275.1 НК РФ.

Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенции «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», заключенной 13.04.2000 между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики, налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания, которая прямо владеет, по меньшей мере, 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100000 долларов США или эквивалентную сумму в любой другой валюте. Поскольку по состоянию на момент выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов в виде дивидендов, названная иностранная организация соответствовала всем перечисленным выше условиям, суд признал обоснованным применение налоговым агентом налоговой ставки 5% при налогообложении указанных доходов. Суд отклонил довод инспекции о том, что в период, за который были начислены дивиденды, участие иностранной организации составляло менее 100000 долларов США, поскольку положениями подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 310, ст. 312 НК РФ зависимость выбора применяемой налоговой ставки от наличия либо отсутствия совокупности необходимых условий установлена применительно к моменту выплаты дохода.

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными доходами налогоплательщика того периода, в котором получены или обнаружены документы, подтверждающие наличие такого дохода (п. 10 ст. 250, подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Указанные нормы главы 25 НК РФ являются специальными по отношению к общей норме (перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки), содержащейся в п. 1 ст. 54 НК РФ.