Бесплатный архив

В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, представляется возможным определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (ст. 54 НК РФ). Поскольку спорная сумма, отраженная налогоплательщиком в 2002 году в бухгалтерском учете на счете «Прибыль прошлых лет», является доходом 2001 года и должна быть учтена в налогооблагаемой базе налога на прибыль организаций 2001 года, а налоговая проверка проведена по вопросам соблюдения налогового законодательства РФ за 2002-2003 годы, суд посчитал, что наличие недоимки, установленной за пределами проверяемого периода, не может являться основанием для доначисления налога, начисления пени и штрафов по настоящей проверке.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2005 года) сомнительным долгом признавалась любая задолженность перед налогоплательщиком, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Следовательно, в указанный период за счет резерва по сомнительным долгам могла быть списана безнадежная задолженность по договору займа.

Списание в состав внереализационных расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были признаны безнадежными, то есть когда у налогоплательщика появилось право на их списание. Приказ руководителя предприятия о списании дебиторской задолженности должен издаваться руководителем в периоде, в котором появилось право на списание долга.

Поскольку налоговым законодательством ежегодное подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации не предусмотрено, суд пришел к выводу, что достаточным доказательством постоянного местонахождения иностранной организации на территории зарубежного государства, с которым у Российской Федерации заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, является справка, выданная компетентным органом иностранного государства в предыдущем налоговом периоде.

1. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. В связи с тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на порядок проведения оценки доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российской организации, письмами Минфина России разъяснено, что правомерным будет являться осуществление расчета такой доли на основании балансовой стоимости активов данного акционерного общества и балансовой стоимости его недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также рекомендовано в качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российского акционерного общества, использовать (в том числе и налоговым органам) справку от имени данного российского акционерного общества с расчетом доли недвижимого имущества в его активах, подписанную директором и главным бухгалтером, бухгалтерский баланс, а также сведения, содержащиеся в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. 2. Поскольку стоимость недвижимого имущества в составе активов российского ОАО, акции которого были приобретены налогоплательщиком у иностранной компании, составляет 36,6 процента, что подтверждается бухгалтерским балансом ОАО и справкой за подписью директора и главного бухгалтера ОАО, у налогоплательщика отсутствовала обязанность удержать налог с доходов иностранной компании. Тот факт, что недвижимое имущество ОАО полностью (100 процентов) находится на территории Российской Федерации, в данном случае правового значения не имеет.

1. Деятельность исполнительного директора российского представительства иностранной компании, которая сводится к подписанию дополнений к договорам и протоколов приемки оборудования, реализуемого иностранной компанией, в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной компании, относится к деятельности подготовительного или вспомогательного характера и не образует постоянного представительства. 2. Монтаж и наладка поставленного на территорию Российской Федерации оборудования не создает представительства в виде строительной площадки или монтажного объекта и не признается недвижимым имуществом, положения о строительной площадке и монтажном объекте в данном случае неприменимы. Выезды иностранных специалистов по месту установки оборудования для его испытания и обучения сотрудников покупателя работе на нем не образуют постоянного места деятельности, поскольку никакой систематической предпринимательской деятельности в данном случае не ведется.

Налогоплательщик из предоставленного третьими лицами сырья (пропилена и пропан-пропиленовой фракции) изготавливал полипропилен. На завершающем этапе технологического процесса выработанные гранулы полипропилена расфасовывались в полиэтиленовые мешки, грузились на поддоны, а затем поддоны с полиэтиленовыми мешками упаковывались в пленку. Изготовленная и упакованная таким образом продукция передавалась собственнику или находилась на складе завода на ответственном хранении до момента вывоза заказчиком. Налоговый орган посчитал, что упаковка полипропилена в мешки не предусмотрена условиями договоров с заказчиками, а потому расходы налогоплательщика по затариванию готовой продукции относятся к услугам по транспортировке, а не к производству полипропилена, вследствие чего исключил затраты на упаковку из себестоимости работ (услуг) и посчитал заниженной выручку от реализации работ (услуг) на сумму стоимости затаривания, осуществленного безвозмездно. Суд пришел к выводу о правомерном включении стоимости упаковки и работ по затариванию полипропилена в себестоимость продукции, установив, что выработка гранул полипропилена, его расфасовка и упаковка представляют собой единый технологический процесс изготовления готовой продукции в цехе. Кроме того, передаваемый заказчикам полипропилен по условиям договоров должен соответствовать техническим условиям (ТУ), которыми прямо предусмотрено, что полипропилен выпускается в полиэтиленовых мешках с указанием манипуляционных знаков «Беречь от нагрева» и «Беречь от огня», так как относится к опасным грузам.

Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ, установивший 30-процентное ограничение в отношении результатов переоценки основных средств, учитываемых в целях налогообложения, опубликован 30.07.2002 и вступил в законную силу 30.08.2002. Положение налогоплательщика Закон не ухудшил, поскольку правовое регулирование налоговых последствий переоценки основных средств, предусмотренное названным Законом, применяется с отчетного периода – 9 месяцев 2002 года и по состоянию на 01.01.2002. Таким образом, является ошибочным вывод о том, что указанные положения Закона применяются только начиная с 01.01.2003.

Налоговое законодательство не устанавливает определенного порядка распределения затрат, связанных с получением доходов как облагаемых налогом на прибыль, так и не облагаемых. Поэтому некоммерческая организация, осуществлявшая как уставную деятельность (финансируемую за счет целевых поступлений), так и предпринимательскую деятельность, приносящую налогооблагаемый доход, была вправе распределять расходы, которые не могли быть отнести к определенному виду деятельности (заработная плата, расходы на содержание основных фондов, офиса, транспортных средств), пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех полученных доходов.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (ст. 286 НК РФ). Однако особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, определяются ст. 288 НК РФ, которая является специальной нормой права по отношению к ст. 286 НК РФ. Поэтому сумма авансового платежа за 4 квартал налогового периода, подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения, исчисляется исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, которая определяется в порядке, установленном ст. 288 НК РФ.