Бесплатный архив

Налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС в том случае, если мотивированное заключение об отказе (полном или частичном) в возмещении заявленных сумм налога не было направлено налогоплательщику в установленный законом срок, как этого требуют положения абз. 4 и 5 п. 4 ст. 176 НК РФ.

Решение налогового органа об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям признано законным, так как доказана недобросовестность налогоплательщика: сведения о поставщике отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц, а акт передачи векселей в счет погашения задолженности общества перед поставщиком не содержит указания на счета-фактуры, по которым произведена оплата.

Налоговая инспекция отказала налогоплательщику в возврате НДС, приходящегося на экспортные операции. Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в арбитражный суд. Суд установил, что до подачи заявления налогоплательщик снят с учета в данной налоговой инспекции и поставлен на учет в другую. Поскольку из толкования ст. 176 НК РФ следует, что возмещение НДС, в том числе и начисленных процентов за несвоевременный возврат сумм налога, производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, то у суда отсутствует обязанность рассматривать заявление о возмещении налога и процентов.

Налогоплательщик осуществлял экспортные поставки товаров, приобретенных у поставщиков. По условиям контракта с иностранным лицом оплата товаров производилась последним непосредственно на счета поставщиков налогоплательщика на основании переданных счетов-фактур, причем НДС, выставленный производителями, учитывался в цене экспортируемого товара. Налоговый орган, проведя выездную налоговую проверку налогоплательщика, доначислил возмещенный налог по ранее вынесенным решениям по камеральным проверкам деклараций по нулевой ставке НДС, привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и начислил пени. Суд посчитал, что поступление экспортной выручки не подтверждено, так как она зачислялась не на счет общества, следовательно, налогоплательщик не имел права на применение ставки 0 процентов. Кроме того, общество неправомерно применило к вычету НДС, уплаченный при приобретении экспортированных товаров, поскольку не уплачивало данный налог самостоятельно и за счет собственного имущества. Налоговый орган не вправе в данном случае привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности, так как возмещение НДС производилось по решениям налогового органа в установленном законодательством порядке, соответственно, налог получен обществом на законных основаниях. Кроме того, судом признано неправомерным начисление пени, так как начисление процентов по суммам НДС, необоснованно возмещенным налогоплательщику налоговым органом, не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщик подтвердил право на применение нулевой ставки по НДС при реализации работ (услуг) по сопровождению экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также право на налоговые вычеты. То обстоятельство, что по заявлению налогового органа цены налогоплательщика значительно отклоняются от цен на идентичные экспедиторские услуги у других лиц, не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов, поскольку вопрос ценообразования выходит за рамки камеральной проверки по вопросу правильности применения налоговых вычетов.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС при экспорте товара обусловлено лишь фактом реального экспорта товара и фактом уплаты поставщикам в цене приобретенного товара НДС. Отсутствие информации о происхождения сырья и материалов, использованных налогоплательщиком для производства экспортированной продукции, не может являться основанием для отказа в возмещении НДС.

При возврате сумм НДС, ранее уплаченных налогоплательщиком на основании п. 9 ст. 165 НК РФ (неподтверждение факта экспорта на 181-й день с даты выпуска товара в режиме экспорта), налогоплательщик указывает данные, связанные с возвратом налога, в налоговых декларациях за тот период, в котором был окончательно собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Основания для подачи уточненных налоговых деклараций за тот период, в котором ранее была задекларирована сумма НДС с экспортной реализации, отсутствуют.

Отказ в возмещении НДС на том основании, что согласно результатам встречных налоговых проверок поставщиков продукции, их местонахождение не установлено, а отдельные поставщики применяли упрощенную систему налогообложения и не являлись плательщиками НДС, неправомерен, поскольку положения НК РФ, регулирующие порядок возмещения налога на добавленную стоимость, не возлагают на налогоплательщика обязанности по проверке деятельности его контрагентов, являющихся самостоятельными плательщиками.

При получении авансовых платежей в счет предстоящей экспортной поставки до момента отгрузки товаров покупателю налогоплательщик в силу подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ обязан исчислить и уплатить НДС даже в том случае, если получение аванса и отгрузка товаров приходятся на один и тот же налоговый период. Впоследствии налогоплательщик вправе принять уплаченную сумму НДС к вычету, но только при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Экспортная выручка, полученная до отгрузки товара на экспорт, но в том же налоговом периоде, не увеличивает налоговую базу по НДС того налогового периода, в котором она получена.