Бесплатный архив

То обстоятельство, что экспортируемый товар оплачен третьим лицом, не указанным в контракте, не противоречит действующему законодательству и не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

Для целей исчисления НДС к авансовым и иным платежам, полученным в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, правомерно отнести денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку определение налоговой базы по налогу производится в силу ст. 166 НК РФ по итогам налогового периода, правовое значение для целей увеличения налоговой базы в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ, будут иметь только те платежи, оборот по которым не завершен до конца налогового периода. Если получение денежных средств и отгрузка товара на экспорт совершены в одном налоговом периоде, которым согласно п. 1 ст. 163 НК РФ является месяц, то такие денежные средства не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.

1. Налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию. 2. Применяемая налогоплательщиком учетная политика, согласно которой сумма налоговых вычетов по аналогии с п. 4 ст. 170 НК РФ распределяется пропорционально объемам реализации товара за тот же период на внутренний и внешний рынки, а объем реализации на внешний рынок определяется при этом за месяц, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, не соответствует положениям гл. 21 НК РФ, поскольку позволяет ему предъявлять к вычету по операциям реализации товаров на экспорт НДС за материальные ресурсы, которые оплачены поставщикам и приняты к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта. Между тем эти материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов.

В отношении операций, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ и осуществленных до 01.01.2002, возмещение налоговых вычетов, относящихся к этим операциям, трехгодичным сроком не ограничено, поскольку положения п. 2 ст. 173 НК РФ до 01.01.2002 таких ограничений не устанавливали.

Признавая недействительным решение инспекции об отказе в возмещении НДС, суд отклонил довод налогового органа о нарушении налогоплательщиком п. 10 ст. 165 НК РФ, основанный на том, что пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, представлен в инспекцию на два дня позже декларации по ставке 0 процентов, отправленной по электронной почте. Как указал суд, данное обстоятельство не препятствовало проверке этой декларации и принятию налоговым органом решения в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ.

Налогоплательщик-экспортер заключил с организациями – поставщиками экспортированного товара соглашения, в соответствии с которыми данные поставщики утратили право требования от налогоплательщика оплаты поставленных товаров, в том числе и право требования уплаты НДС, входящего в состав цены товаров (работ, услуг), и приобрели право требовать оплату за указанные товары, в том числе и право требования уплаты НДС, входящего в состав цены товаров, от третьего лица. Следовательно, в данном случае в отношении обязательств по сделкам на приобретение товаров (работ, услуг), заключенным налогоплательщиком с указанными юридическими лицами, имел место перевод долга, поскольку по данным сделкам кредитором выступали именно упомянутые поставщики, тогда как налогоплательщик являлся их должником, в связи с чем довод налогоплательщика о том, что вышеназванными соглашениями произведена уступка права требования, которая в силу ст. 167 НК РФ признается оплатой товаров (работ, услуг), отклоняется, поскольку уступка права требования предполагает замену кредитора. Учитывая изложенное, налогоплательщик не понес реальных затрат по уплате НДС в составе цены товаров, полученных от вышеуказанных поставщиков, в связи с чем налоговая инспекция правомерно отказала налогоплательщику в возмещении из бюджета НДС.

При реализации услуг по транспортировке нефти перевозчик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога (0 процентов). Применение перевозчиком к операциям по реализации услуг по транспортировке нефти ставки 18 процентов не соответствует законодательству о налогах и сборах, в связи с чем налогоплательщик-экспортер не может принять к вычету сумму налога, уплаченную им в стоимости услуг по транспортировке экспортируемого товара в нарушение положений гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщик-экспортер предъявил к вычету сумму НДС, уплаченную им ОАО «Транснефтепродукт» за оказание услуг, связанных с транспортировкой экспортируемых нефтепродуктов. Установив, что представленные налогоплательщиком документы подтверждают факт предъявления ему НДС по ставке 18 процентов в стоимости услуг, а также факт уплаты налогоплательщиком данной суммы налога поставщику (перевозчику), суд пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права на принятие спорной суммы НДС к вычету и, соответственно, на ее возмещение. Довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на налоговый вычет в связи с тем, что данные услуги подлежали налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, был отклонен судом.

Налогоплательщик, реализующий добытую нефть как на внутреннем, так и на внешнем рынке, распределял суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг) и относящиеся к общему объему нефти, исходя из расчета удельного веса оплаченной продукции, отгруженной на внутреннем рынке и на экспорт. Суд пришел к выводу, что применение налогоплательщиком такого расчета при определении налоговых вычетов не противоречит законодательству о налогах и сборах, напротив, организацией учитывается непрерывный процесс добычи и последующей реализации нефти. Выводы о том, что указанная методика расчета искусственно увеличивает продолжительность времени, в течение которого могут быть заявлены налоговые вычеты, которые при экспорте товара могут быть заявлены только в том налоговом периоде, когда состоялось приобретение и оплата товара, а не в последующих периодах до поступления валютной выручки, противоречат нормам налогового законодательства.

Не основан на нормах налогового законодательства довод налогового органа о том, что выручка на счет Общества поступила со счетов, которые не предусмотрены Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 № 02-263 для осуществления расчетов по экспортным операциям, поскольку этот довод не указан в оспариваемом решении, а названный Приказ не относится к законодательству о налогах и сборах в силу ст. 1 и 4 НК РФ. Кроме того, нормами главы 21 НК РФ право налогоплательщика на возмещение НДС, уплаченного при осуществлении экспортных операций, не связывается с использованием банками или иностранным покупателем конкретного счета для осуществления расчетов по внешнеторговому контракту.